隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，各種經(jīng)濟成份、經(jīng)營形式的大量出現(xiàn)，使現(xiàn)代經(jīng)濟社會中產(chǎn)生了縱橫交叉的關(guān)系和矛盾，各個經(jīng)濟實體之間、人與人之間的經(jīng)濟糾紛隨時可見。隨著經(jīng)濟糾紛的產(chǎn)生，經(jīng)濟糾紛鑒定也應運而生。筆者在自己的實踐中感到，把握好以下三個基本點對于做好經(jīng)濟糾紛鑒定工作至關(guān)重要，下面結(jié)合案例加以說明。

　　一、基本事實應弄清

　　1.接受委托要謹慎。經(jīng)濟糾紛鑒定是一種特殊審計項目，會計師事務所和鑒定人員應當按照《獨立審計準則》的要求，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，考慮自身能力和能否保持獨立性。在接受委托時應向委托方及有關(guān)當事人詳細了解經(jīng)濟糾紛所涉及的各方面情況、形成原因以及矛盾焦點，初步評估經(jīng)濟糾紛的風險程度，然后確定是否接受委托和簽訂《業(yè)務約定書》。在《業(yè)務約定書》中要明確委托鑒定的范圍和目的，以免委托方和受托方產(chǎn)生不必要的誤解。會計師事務所和鑒定人員接受委托后，應制訂鑒定的初步方案，圍繞經(jīng)濟糾紛產(chǎn)生的焦點，開展外勤工作。

　　2.要多深入實際調(diào)研。進行經(jīng)濟糾紛鑒定必須深入糾紛發(fā)生地，向有關(guān)單位和個人詳細調(diào)查了解情況，聽取各方意見，注意掌握有關(guān)知情人的心理狀況，并做好思想工作，打消疑慮。經(jīng)濟糾紛鑒定過程中的取證是十分艱難的，往往會遇到來自各個方面的干擾和阻力，有時知情人難找，原始證據(jù)無法取得，當事人出于各種心態(tài)，不愿出具證明材料，不愿提供真實情況，甚至故意擾亂視線，制造麻煩。因此必須取得充分、適當?shù)蔫b定證據(jù)，僅憑主觀想象是不行的。我們在經(jīng)濟糾紛鑒定過程中為了找到知情人，曾經(jīng)十多次往返于距事務所五、六十公里的經(jīng)濟糾紛發(fā)生地反復調(diào)查，直至弄清事實。

　　3.善于分析排疑點。我們接觸的經(jīng)濟糾紛往往是有關(guān)部門多次查證未果或司法機關(guān)一時未作定論的。鑒定人員面對雜亂無章、各執(zhí)一詞的鑒定資料和證據(jù)材料，必須認真分析，運用專門知識和專業(yè)判斷，逐步去粗取精，去偽存真，不斷排除疑點，弄清事實真相。

　　案例一：甲曾代丙在乙手中借過款，過后乙說甲還有一張代丙借款的借條在手中，甲則辯稱在一次報賬時，乙已將甲代丙的借款扣除了，只是沒有從乙手中取走借條，由此形成經(jīng)濟糾紛。當?shù)赜嘘P(guān)部門幾次查賬均未得出滿意結(jié)果，最后還是以甲在乙手上的借條作為依據(jù)扣了甲的款。甲對此不服，但又拿不出對自己有利的證據(jù)。后來甲找出一個筆記本，上面有甲在一次報賬時的詳細記錄，但由于記錄上的墨水顏色不一，當?shù)赜嘘P(guān)部門領導認為是甲偽造的。我們接受委托后，向甲嚴肅指出作偽證的后果，甲明確表示如提供偽證愿負法律責任。在初步判斷甲結(jié)算記錄可靠的情況下，我們拆開記賬憑證的裝訂線，經(jīng)過細心審查，發(fā)現(xiàn)密封在裝訂線里面單據(jù)上的編號和匯總金額與甲在筆記本上記載的內(nèi)容是一致的，并且其中一份單據(jù)上有扣除了甲代丙借款的詳細記錄以及該扎單據(jù)經(jīng)過復原后的金額也與甲在筆記本上的記錄完全相符，同時在一份單據(jù)背面有出納丁親筆作的關(guān)于扣除丙借款的記錄。由此我們終于排除了疑點，再現(xiàn)了事物的本來面目，還了甲的清白。

　　4.錯誤、舞弊應嚴格區(qū)分。經(jīng)濟糾紛鑒定的任務是以查證屬實的證據(jù)為依據(jù)發(fā)表鑒定意見，如果我們發(fā)表的鑒定意見混淆了錯誤與舞弊這兩種不同性質(zhì)的界限，就會產(chǎn)生不好的影響和后果?！丢毩徲嬀唧w準則第8號—錯誤與舞弊》中對錯誤與舞弊的性質(zhì)進行了界定。

　　案例二：甲購買某種物品后將臨時購物單據(jù)交給了財會部門，后來，甲電話通知乙財會部門取出臨時購物單據(jù)。乙在取出臨時購物單據(jù)時向財會部門出具了一份領條，之后便將臨時單據(jù)交給甲去換正式發(fā)票。但甲將換取的正式發(fā)票失落，財會部門一直未予轉(zhuǎn)賬，后經(jīng)多次催促，甲便在乙打的領條上簽了“同意報銷”意見，財務部門也據(jù)此轉(zhuǎn)了賬。后來某機構(gòu)在查賬時認為用白條報銷不符合制度規(guī)定，而甲認為原來已將購物的臨時單據(jù)報過了賬，怎么又用乙的領條報了一次賬?便認為是丙將乙的領條重復報賬貪污了。我們通過多方調(diào)查，查明了本次購買高檔消費品的結(jié)算過程和來龍去脈。原來是甲將臨時單據(jù)交給財會部門后，財會部門當時根本未入賬，后來財會部門以甲簽署同意報銷的領條入賬雖不符合有關(guān)財務制度的規(guī)定，但丙不存在重復報賬的舞弊行為。

　　案例三：在一起經(jīng)濟案件中，委托方反映丙有貪污舞弊行為，但根據(jù)當時司法機關(guān)掌握的情況，丙屬于貪污未遂。因為丙雖將一存款人已經(jīng)領走了存款的收據(jù)從記賬憑證中取出后準備冒領此款，卻因被公安機關(guān)收審而未能得手，未造成貪污后果。但委托方堅持認為丙有貪污行為，卻又拿不出證據(jù)。我們在鑒定中通過查證分析，查明了丙的一起貪污舞弊事實，甲曾經(jīng)委托丙還一筆款給丁，丙將此款據(jù)為己有。后來，財會部門以甲出具的便條作了賬務處理，沖減了丁在該單位的個人存款賬戶。丙怕事情敗露，利用職務之便，直接從丁的個人存款賬戶上增補了此款的數(shù)額，使其余額得以保留，同時又涂改賬目，使總賬上“利潤分配”賬戶的虧損余額增大，以此達到了貪污目的。丙本想以假亂真，但最終還是被我們發(fā)現(xiàn)。

　　二、運用證據(jù)是關(guān)鍵

　　鑒定結(jié)論是以經(jīng)過查證屬實的證據(jù)來支持的，證據(jù)不在于數(shù)量，而在于質(zhì)量。獲取充分、適當?shù)蔫b定證據(jù)是經(jīng)濟糾紛鑒定的重要手段?！丢毩徲嫓蕜t第5號—審計證據(jù)》第十一條明確提出的判斷審計證據(jù)的可靠程度的五條標準，是我們獲取和認定鑒定證據(jù)的依據(jù)。
　　
　　1.原始證據(jù)作重點。要重視收集經(jīng)濟糾紛形成時的原始書面證據(jù)。經(jīng)濟糾紛形成的原因很復雜，由于各種原因，原始書面證據(jù)往往一時難以獲取，但只要細心觀察，重要的書面證據(jù)還是可以獲取的。如有些資料在鑒定初期并沒有引起鑒定人的重視，沒有被作為鑒定證據(jù)，但隨著工作的進展，對事物的認識逐漸深化，就能發(fā)現(xiàn)其證明價值。

　　案例四：甲反映乙欠公款，并稱乙曾兩次在其手上報過某專項工程款，第一次甲扣除了乙約5000元欠款后出具了一份約1.5萬元的欠條給乙，第二次甲扣除了乙的欠款后又出具了一份約6000元的欠條給乙。甲辯稱因一時疏忽，沒有記在筆記本上，而乙對此情節(jié)則予以否認。我們在鑒定過程中了解到，甲曾用公款為乙還過個人借款本息約1.5萬元的事實。甲為乙兩次還債的時間均在甲反映乙曾兩次報某專項工程款的時間之前。結(jié)合已獲取的有關(guān)證據(jù)，我們認為：第一，甲既用公款為乙還過私債，乙第一次找甲報賬時，甲理應將為乙還債的款項予以扣除，為什么甲只扣了乙約5000元公款，而不扣除為乙代還的約1.5萬元債款?相反，甲還出具了一份約1.5萬元的欠條給乙，這不是多此一舉嗎?我們認為甲所反映的情況顯然與事實不符。第二，甲辨稱出具給乙欠條上的數(shù)額因一時疏忽未記在筆記本上，但我們卻發(fā)現(xiàn)甲在當年的筆記本上清晰地記錄了本單位干部、群眾往來結(jié)算的詳細情況，上面既有單位欠乙4000余元的大額記載，還有與乙結(jié)清往來款項后的留存余額記載，唯獨沒有甲所稱的先后兩次出具給乙約2.2萬元欠條的記載。第三，該單位當年及次年的決算會計報表上均沒有反映乙的這兩筆債權(quán)?；趶母鞣矫娅@取的原始書面證據(jù)，我們排除了甲與乙有過兩次專項工程款的結(jié)算行為及甲出具了兩份欠條給乙的疑點，從而否定了甲上述辯稱的真實性。

　　最初，我們對甲的筆記本(備忘錄)沒有引起重視，后來在其他有關(guān)證據(jù)的啟發(fā)下，我們反復審查了甲的筆記本，從中發(fā)現(xiàn)了甲、乙雙方在經(jīng)濟糾紛產(chǎn)生時期的往來結(jié)算方式和規(guī)律，甲筆記本上的有關(guān)書面記錄就成了我們有力的鑒定證據(jù)。

　　2.辨別真?zhèn)文中摹ｈb定過程中獲取的證據(jù)并不都具備證明力，必須對證據(jù)進行認真分析研究，去偽存真，這是對證據(jù)的質(zhì)量要求。

　　案例五：在一起經(jīng)濟糾紛鑒定中，司法機關(guān)有一份甲寫的證明材料，證明乙利用丙的報銷憑證在甲手中換走了乙的借條，甲在證明材料中書寫的內(nèi)容與丙報銷憑證上的內(nèi)容一致，連貨款金額也相吻合，應該說這一份證據(jù)是有證明力的。但我們認真分析了甲寫的證明材料，發(fā)現(xiàn)了其中的破綻：其一，丙的報銷憑證上的日期與甲寫證明材料的時間相隔了一年多，而且該單位發(fā)生同類型的購貨業(yè)務較多，為什么甲在事隔一年多后仍能清楚地回憶出丙經(jīng)手的這筆業(yè)務報銷憑證上的全部內(nèi)容，如業(yè)務內(nèi)容，貨款金額，單位負責人在報銷單上簽具的意見等等。其二，我們在鑒定中了解到，乙沒有向單位巨額借款的事由，同時，乙在單位資金緊缺的情況下，不可能借走大量現(xiàn)金，況且，在丙的報銷單據(jù)上有單位財會負責人和領導簽具的意見，明確指出此款的報銷人是丙，乙用丙的購貨單據(jù)換走借條的可能性幾乎沒有。對此，我們與甲進行了接觸，詳細詢問了有關(guān)情況，甲終于道出內(nèi)情。原來是丙對甲進行了威脅利誘后，將早已寫好的證明材料給甲照著寫了一遍。甲還向我們表示：“原先說的是假的，現(xiàn)在說的全部是真的，可以負法律責任”。通過對各種證據(jù)進行連貫的邏輯分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，摒棄了偽證。

　　3.各類證據(jù)要相印證。經(jīng)濟糾紛鑒定過程中既有鑒定人員直接收集到的原始書面證據(jù)，也有被鑒定各方當事人的舉證和有關(guān)知情人的口頭證據(jù)。若不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，鑒定證據(jù)則會更為可靠。

　　案例六：在一起經(jīng)濟糾紛中，甲反映與乙有過兩次專項工程款的結(jié)算行為，乙則予以否認。在鑒定中，甲明確提出他所在的單位與A部門在年終結(jié)賬后，是丙將所有的結(jié)算單據(jù)用報紙包著交給了甲，其中也包含了專項工程款。丙也證實年終在A部門結(jié)算了兌現(xiàn)工資款(專項工程款已從工資款中扣除)后，是他將所有賬單和少量現(xiàn)金交給了甲。我們又從原在A部門工作過的兩位領導那里得知，凡下屬單位欠交專項工程款的，都從干部工資中作了扣除，其中一名領導還證實丙結(jié)了賬后用報紙包了一包賬單和現(xiàn)金回去了。我們將這些獲取的證據(jù)相互印證，更進一步支持了我們從另一證據(jù)角度形成的“甲與乙沒有兩次專項工程款的結(jié)算行為”的鑒定結(jié)論。

　　4.不輕信口頭證據(jù)。經(jīng)濟糾紛鑒定中，糾紛各方的言證往往是不可靠的。因為經(jīng)濟糾紛出現(xiàn)后，當事人均與本經(jīng)濟糾紛的鑒定結(jié)果有密切的關(guān)系，而有的當事人本人是清白的，但又無法舉證證明事實的真相，也有編造事實的情況出現(xiàn)。

　　案例七：在一起經(jīng)濟糾紛中，甲經(jīng)管的某項建設工程的賬目仍有結(jié)存資金2萬多元，但甲否認本人欠款，并一口咬定在與某單位出納乙的一次結(jié)算中付了1.8萬元現(xiàn)金給乙，乙還開了一份金額為36650元的收據(jù)給甲。甲解釋其差額18650元是為建設工程代付的一筆款項。我們在鑒定過程中對甲反映的情況進行查證，事實表明，在一專項工程中甲所在的單位欠丙單位的款項，而丙單位又欠丁單位的款項，丁單位又因故欠甲的款項。丁單位在征得丙單位和甲的同意后，用丁所欠甲的款項代付了甲所在單位欠丙單位的款項，由于甲所在的單位曾于工程建設初期向乙所在的單位借了一份金額為36650元的轉(zhuǎn)賬支票付給了丙單位，丙單位又將此支票轉(zhuǎn)交給了丁，但丁在銀行并未取到款。于是丁又將轉(zhuǎn)賬支票退給了丙單位，丙單位將轉(zhuǎn)賬支票退給了甲所在的單位，甲又將轉(zhuǎn)賬支票退給了乙所在單位。由于甲所在單位的負責人在向乙所在的單位借得轉(zhuǎn)賬支票時打了借條一份，乙所在單位已經(jīng)據(jù)此入賬。當甲將未兌付的轉(zhuǎn)賬支票還給乙所在的單位時，乙履行了財務手續(xù)，并開據(jù)了與轉(zhuǎn)賬支票金額相等的收據(jù)交給甲。我們據(jù)此認定，甲所反映付了一筆現(xiàn)金給乙的情節(jié)是虛構(gòu)的。

　　三、一定要做到獨立客觀公正

　　《獨立審計基本準則》第六條明確規(guī)定：“注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則”。會計師事務所和鑒定人員接受委托后，首先應該考慮是否能保持獨立性，必須做到：

　　1.應遵守回避制度。委托方及與本次經(jīng)濟糾紛有關(guān)的人員應與接受委托的會計師事務所和鑒定人員無利害關(guān)系。如果存在利害關(guān)系，則不應接受委托。

　　2.排除干擾。會計師事務所接受經(jīng)濟糾紛鑒定的委托后，往往還出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛的某一方有人出面打招呼，鑒定人員對此必須具有高度原則性。

　　3.要廉潔自律。鑒定人員絕不能收受經(jīng)濟糾紛任何一方的禮物，不接受任何一方的接請。

　　4.兼聽則明。要耐心傾聽經(jīng)濟糾紛各方當事人和知情人的意見，切不能先入為主，憑主觀意志辦事，以個人好惡判斷是非，更不能偏聽偏信，偏袒一方。在不掌握充分適當?shù)淖C據(jù)和弄清事實真相的情況下，僅以個人的主觀印象對復雜的經(jīng)濟糾紛妄下結(jié)論，這種結(jié)論往往是靠不住的，其后果也是不堪設想的。

　　總之，經(jīng)濟糾紛鑒定是一種特殊的審計項目，它必須以事實為依據(jù)，以相關(guān)的法律和《獨立審計準則》為準繩，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，對每起經(jīng)濟糾紛，都要從實際情況出發(fā)，在認真調(diào)查研究的基礎上，運用充分、適當?shù)淖C據(jù)，作出符合客觀事實的恰如其分的鑒定結(jié)論。