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企業(yè)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策同時(shí)適用留抵退稅政策時(shí)需要關(guān)注2個問題,如加計(jì)抵減額能不能申請留抵退稅?收到留抵退稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,對應(yīng)的加計(jì)抵減額是否需要調(diào)減?我們來看一看。
一、加計(jì)抵減額能否申請留抵退稅?
國家稅務(wù)總局 12366 納稅服務(wù)平臺 2019 年 3 月發(fā)布的《深化增值稅改革 100 問》第59問對于“加計(jì)抵減額能否申請留抵退稅”問題進(jìn)行了明確。
59、加計(jì)抵減額可以申請留抵退稅嗎?
答:加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額,從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看,加計(jì)抵減不會形成留抵稅額,因而也不能申請留抵退稅。
二、收到留抵退稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理
對應(yīng)的加計(jì)抵減額是否需要調(diào)減?
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)第三條規(guī)定,生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
那么,收到的留抵退稅款作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出屬于不得計(jì)提的加計(jì)抵減額嗎?
留抵退稅,實(shí)際上是把增值稅期末尚未抵扣完的稅額退還給納稅人,而尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額本身是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,只是本期未產(chǎn)生足夠的銷項(xiàng)稅額。
因此,企業(yè)收到的留抵退稅額,不屬于不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,無需調(diào)減相應(yīng)的加計(jì)抵減額。
該問題可以參考國家稅務(wù)總局 12366 納稅服務(wù)平臺2020年8月14日河南稅務(wù)針對“已經(jīng)辦理增值稅增量留底退稅后,對應(yīng)原進(jìn)項(xiàng)計(jì)算的加計(jì)抵減額能否繼續(xù)使用,還是需要在附表4填寫本期調(diào)減額”的問題答復(fù)。
問題內(nèi)容:
您好,我單位是酒店餐飲行業(yè),19年年末辦理的增量留底退稅,想問下原增量留底進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的加計(jì)抵減額是否需要對應(yīng)調(diào)減,還是說可以繼續(xù)使用。由于增量留底的申報(bào)方式是填寫附表2的22行“上期留抵稅額退稅”欄次,根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號第三條:。。。按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。從該政策分析,增量留底退稅對應(yīng)計(jì)算的加計(jì)抵減額需要調(diào)減,但根據(jù)財(cái)稅[2018]80號:對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。那么從該文件的邏輯考慮來看,增量留底退稅部分計(jì)算的加計(jì)抵減額是可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用。(理由,假設(shè)不辦理退稅,對應(yīng)的附加稅計(jì)稅基礎(chǔ)會比退稅低,按照這個邏輯推加計(jì)抵減問題,假設(shè)不辦理退稅,對應(yīng)的加計(jì)抵減額肯定是可以結(jié)轉(zhuǎn)使用)。
答復(fù)機(jī)構(gòu):河南省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間:2020-08-14
答復(fù)內(nèi)容:您好!您所咨詢的問題收悉?,F(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下:
一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,八、自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。(一)同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額……(二)本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。(三)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%?!ㄋ模┘{稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額?!?/span>
二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定,三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;……計(jì)算公式如下: 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15% 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)規(guī)定,三、納稅人申請辦理留抵退稅,應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報(bào)期(以下稱申報(bào)期)內(nèi),完成本期增值稅納稅申報(bào)后,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》(見附件)。……十五、納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期,以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)規(guī)定,附件:2.《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明……二、《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》填寫說明……(三十三)第19欄“應(yīng)納稅額”:反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,按以下公式填寫。本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”;……適用加計(jì)抵減政策的納稅人是指,按照規(guī)定計(jì)提加計(jì)抵減額,并可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的納稅人(下同)?!皩?shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額,分別對應(yīng)《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”……(三十四)第20欄“期末留抵稅額”:“本月數(shù)”按表中所列公式填寫?!?、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))填寫說明……(三)第13至23欄“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄:分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況?!?0.第22欄“上期留抵稅額退稅”:填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。
五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號)規(guī)定,對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
因此,1. 享受加計(jì)抵減納稅人同時(shí)符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時(shí),在實(shí)際操作中其已計(jì)提的加計(jì)抵減額不需要做調(diào)減處理。2019年87號公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額”。而期末留抵退稅政策相應(yīng)減少的這部分“進(jìn)項(xiàng)稅額”其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于符合抵扣規(guī)定并實(shí)現(xiàn)了真正意義的提前抵扣,所以這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的加計(jì)抵減額不需要調(diào)減。
2. 期末留抵稅額退稅后相應(yīng)增加了后期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額,但這部分新增加的應(yīng)納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費(fèi)附加,如果再次征收就存在重復(fù)征稅的問題了,所以根據(jù)財(cái)稅〔2018〕80號的規(guī)定在實(shí)際繳納城建和教育費(fèi)附加計(jì)算計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)該予以扣除。建議您參考上述文件及填報(bào)說明,具體事宜您可以聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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