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公益性捐贈(zèng)企業(yè)如何稅前扣除,一文搞定!

來源: 上海稅務(wù) 編輯:蘇米亞 2022/02/07 17:34:05  字體:

辭舊歲迎新年,許多企業(yè)通過奉獻(xiàn)愛心開啟新春。@財(cái)務(wù)朋友們,你了解關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)政策嗎?扣除比例如何確定?報(bào)表如何準(zhǔn)確填寫?

公益性捐贈(zèng)企業(yè)如何稅前扣除,一文搞定!

01

【政策速遞】

一般規(guī)定:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、五十二條和五十三條,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門,用于符合法律法規(guī)的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額的12%的部分,準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。)

特殊情形——100%全額稅前扣除的捐贈(zèng):

一、直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

政策條款:企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))

二、通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品。

政策條款:企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))

三、通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

政策條款:

1.自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

2.企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

3.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出,尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分,可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

 政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))

四、向北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)的捐贈(zèng)

政策條款:對企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕60號(hào))

五、向2022年杭州亞運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)

政策條款:對企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》(財(cái)政部公告2020年第18號(hào))

02

【匯算清繳時(shí)如何填報(bào)】

具體案例如下所示:

境內(nèi)某公司2021年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額300萬元,捐贈(zèng)相關(guān)支出如下:

1.2020年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)扣除額15萬元;

2.直接向某大學(xué)捐贈(zèng)的10萬元;

3.通過市紅十字會(huì)捐款30萬元;

4.通過市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)了40萬元。

本例中:

1.2021年度該企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為300×12%=36萬元,2020年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)扣除額15萬元,小于2021年度扣除限額,在本次申報(bào)時(shí)先予扣除,填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行內(nèi);

2.直接向受贈(zèng)人提供的捐贈(zèng)10萬元,不得稅前扣除,必須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額,填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行內(nèi);

3.通過市紅十字會(huì)公益性捐贈(zèng),2021年度扣除限額為36萬元,先予扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的15萬元后,剩余限額為36-15=21萬元,本年度實(shí)際發(fā)生額30萬元,可以扣除21萬元,超過限額的9萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第6行內(nèi);

4.通過市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)的40萬元,在2021年匯算清繳時(shí)可以全額扣除,填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行內(nèi)。最后匯總填列第7行。

 如下圖所示:

公益性捐贈(zèng)企業(yè)如何稅前扣除,一文搞定!03

【捐贈(zèng)小問答】

公益性捐贈(zèng)手續(xù)稅前扣除應(yīng)該取得哪些資料?

公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。  

企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

另外,企業(yè)享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定的全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀?zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函,作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù):

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部公告2020年第27號(hào))

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))

公司發(fā)生的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出與當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在扣除順序上有什么要求? 

企業(yè)在對公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號(hào))

04

【溫馨提示】

公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。對獲得資格的公益性社會(huì)組織,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

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