請問：

增值稅稅負率偏低，企業(yè)所得稅貢獻率偏低，會有稅務上的風險嗎？

答復：

當然存在稅務預警和被納稅評估的風險，稅負率過低往往會引起稅務局的關注，從而引發(fā)公司其他稅務風險。

因為公司增值稅稅負率較全省同行業(yè)偏低，企業(yè)所得稅負擔率異常偏低，分析可能存在隱瞞收入、虛增成本，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的可能。

案例：XX陶瓷有限公司納稅評估案例

【案情簡介】

XX陶瓷有限公司成立于2013年9月，增值稅一般納稅人，高新技術企業(yè)。經(jīng)營范圍：瓷質(zhì)彩釉外墻磚，仿石外墻磚，地面磚生產(chǎn)、銷售。

2021年申報銷售收入為34066.9萬元，應繳增值稅1276萬元，增值稅稅負率3.74%，2022年3月申請留抵退稅1260萬元，申報繳納企業(yè)所得稅115萬元，企業(yè)所得稅負擔率0.34%。

2022年5月，主管稅務機關根據(jù)上級局開展留抵退稅企業(yè)風險排查要求，對該XX陶瓷有限公司進行風險分析時發(fā)現(xiàn)，該公司增值稅稅負率較全省同行業(yè)偏低，企業(yè)所得稅負擔率異常偏低，分析可能存在隱瞞收入、虛增成本，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的可能。該局稅收風險管理部門將其確定為納稅評估對象，對該公司2021年度的納稅情況進行納稅評估。

【調(diào)查與處理】

1、案頭分析。評估人員通過一戶式2.0分析工具進行案頭分析發(fā)現(xiàn)，該公司下游銷售對象中有一家企業(yè)，雙方交易額占其銷售總額的70%以上，且產(chǎn)品銷售價格與其他銷售對象有較大的差異，可能存在關聯(lián)交易未按照無關聯(lián)方之間的交易價格申報納稅的情況。且從縣財政局預算股了解到2021年度撥付給該公司一筆專項資金，結合該公司2021年經(jīng)營收入較上年增長17%，而實現(xiàn)利潤較上年減少64%，分析企業(yè)可能存在少計收入，多列成本的問題。

2、實施檢查。評估人員將企業(yè)收入和成本申報真實性作為重點核查內(nèi)容。在確定重點檢查內(nèi)容后，精心制作預案，約談企業(yè)財務人員、倉管員、銷售員了解企業(yè)產(chǎn)品銷售、出入庫管理、財務核算情況。之后又到企業(yè)就相關疑點進行實地核查。在與企業(yè)財務人員進行詳細的政策宣傳、數(shù)據(jù)核對后確認該公司存在以下問題：

（1）向關聯(lián)企業(yè)z市XX陶瓷有限公司銷售的產(chǎn)品申報計稅價格偏低且無正當理由，少申報銷售收入3745萬元；

（2）取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成的費用在稅前列支376.5萬元，未進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；

（3）水電氣工程等房產(chǎn)附屬設施未并入房產(chǎn)原值一并繳納房產(chǎn)稅。

評估人員根據(jù)約談和實地核查的情況，秉承柔性執(zhí)法的理念，通知該公司開展自查。該公司開展全面自查后，通過自查補正申報方式補繳增值稅486.85萬元，補繳企業(yè)所得稅618.23萬元，補繳房產(chǎn)稅31.9萬元，合計繳納各項稅費及滯納金1230.9萬元。

【法律分析】

1、向關聯(lián)企業(yè)z市XX陶瓷有限公司銷售的產(chǎn)品申報計稅價格偏低且企業(yè)沒能給出合理的理由，少申報銷售收入3745萬元；

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。”第一百一十條“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條“納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額?！?/p>

2、取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成的費用在稅前列支376.5萬元，未進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除?！?/p>

3、水電氣工程等房產(chǎn)附屬設施未并入房產(chǎn)原值一并繳納房產(chǎn)稅。

《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅?！?/p>

【典型意義】

1、關聯(lián)交易在稅收征管中容易出現(xiàn)疏漏，主管稅務機關對納稅人與主要客戶的股權結構，股東關系應做詳細了解，避免因關聯(lián)交易價格偏低，造成稅款流失。

2、精誠共治。不征稅收入的取得與使用僅由納稅人自行進行賬務處理并申報，稅務機關在信息獲取、監(jiān)管方面存在不足，難以在日常征管中及時進行管理。在該案的評估過程中，評估人員通過跨部門協(xié)作，對不征稅收入申報納稅情況進行摸底，詳細檢查企業(yè)對不征稅收入的財務處理和申報納稅情況，準確調(diào)整不征稅收入形成的扣除費用，對享受地方政策扶持的重點企業(yè)評估提供了借鑒意義。

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