又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間，為了幫助納稅人更為便捷地完成2020年度匯算清繳申報，稅小皖整理匯集了“匯算清繳攻略”，分篇為大家介紹匯算清繳中應(yīng)該注意的事項，大家可以根據(jù)自身需要選擇學(xué)習(xí)。

今天，讓我們一起學(xué)習(xí)第一篇：一般收入的確認(rèn)。

一、銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定

01｜企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

02｜銷售貨物收入的確認(rèn)時間

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

④銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

二、提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。

?提供勞務(wù)收入確認(rèn)的時間：

①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

②宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

⑥會員費。

會籍會員費+所有其他商品服務(wù)另行收費的方式——即時確認(rèn)收入

會籍會員費+免費或低價銷售商品服務(wù)的方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

⑧勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

三、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

五、利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

六、租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

七、特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

八、接受捐贈收入

指的是在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

【案例分析】某增值稅一般納稅人2020年9月接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額1.3萬元；受贈方委托某運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運(yùn)回企業(yè)，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費金額0.3萬元。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均選擇抵扣。

【解析】受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。

該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.3=11.3（萬元）

受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.83（萬元）

該批材料可抵扣進(jìn)項稅=1.3+0.3×9%=1.33（萬元）

該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬元）。

九、其他收入

是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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