案例：高收入群體的納稅籌劃

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2021/02/14 10:10:31　　字體：大小

案例：高收入群體的納稅籌劃

【實務(wù)案例】某企業(yè)高級管理人員李某，年薪360萬元，換算成月薪30萬元，如果按照工資所得計算個稅：

那么年應(yīng)交個稅=（360－6）×45%－18.1920=141.108（萬元）

避稅方案：個人獨資企業(yè)核定征收

如果改變和公司的合作方式，不再是簽訂勞動合同雇傭關(guān)系，而是給李某成立一個個人獨資企業(yè)，以公司的名義和原有的公司進行合作，簽訂相關(guān)的合同。假設(shè)核定的個稅稅率為2%。

那么需要繳稅：

增值稅稅金：360/（1+3%）×3%=10.49 （萬元）

應(yīng)交附加稅金：10.49×（7%+3%+2%）=1.26 （萬元）

應(yīng)交個人所得稅：360（注：一般按開票額為依據(jù)，如重慶萬州經(jīng)濟開發(fā)區(qū)2019年繼續(xù)核定征收，個人獨資核定所得稅為開票額的2%）× 2%（核定的個稅稅率）=7.2（萬元）

合計稅金：10.49+1.26+7.2=18.95 （萬元）

實際節(jié)稅：141.108－18.95=122.158 （萬元）

籌劃體會：一切合理的納稅籌劃，都是通過稍微改變其商業(yè)模式，就能起到很好的節(jié)稅效果，所有的納稅籌劃均以合理合規(guī)的方式，做到財稅合規(guī)，稅賦最優(yōu)，助力企業(yè)合理節(jié)稅。

其他方案：

（1）設(shè)立高薪群體“投資免稅基金”并出臺相關(guān)稅收政策。

高薪納稅人若不想領(lǐng)取薪酬納稅，可將自己的應(yīng)稅收入通過發(fā)放單位直接投入到“投資免稅基金”，達到一定年限后，該筆收入即可享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。

【解讀】假設(shè)某人的年應(yīng)納稅所得額是100萬元，按新個稅法應(yīng)繳個人所得稅為268080元（1000000×45%－181920），實際稅負為26.8%，若按當前5%的銀行貸款利息計算，100萬元5年的復利也在27萬元左右，即：該筆收入投資到“投資免稅基金”5年，便可享受免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠，并返還到納稅人的個人賬戶。這相當于國家用稅收抵減了納稅人的投資收益，國家稅款直接轉(zhuǎn)化為國家扶持資金，可產(chǎn)生直接“輸血”的效能。

目前中國實體經(jīng)濟需要大量“輸血”，“投資免稅基金”可以重點扶持中國的實體企業(yè)；以后也可以根據(jù)國家發(fā)展的戰(zhàn)略導向，針對性地扶持科技企業(yè)、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)等等，是應(yīng)國家之需，“引流”高薪階層的高收入直接參與國家建設(shè)。

（2）將工資轉(zhuǎn)變?yōu)楣衫t利發(fā)放

對于很多高收入人群來說，如果按照工資薪金計算個稅，往往要用45%的稅率檔。而如果通過合理的籌劃將工資轉(zhuǎn)變?yōu)楣上⒓t利形式發(fā)放，個稅稅率就只有20%，明顯減輕了很多稅負。

（3）通過個人獨資企業(yè)轉(zhuǎn)變收入模式

通過個獨企業(yè)，高收入人群的工資轉(zhuǎn)變?yōu)閭€獨企業(yè)獲得的服務(wù)收入。個獨企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，只要繳納增值稅，相關(guān)附加稅和個稅。如果將個獨注冊在有稅收優(yōu)惠政策的園區(qū)并申請核定征收，那么年收入36－500萬元之間的個獨企業(yè)稅率只需要0.96%－6.54%。

（4）提高三險一金的額度

如果你的收入高不等錢用，完全可以將社保、公積金等標準提高到最高限度，當然公司所繳額度也相應(yīng)提高了，這個可以和公司協(xié)商。社保交多了以后退休工資自然會高，住房公積金個人和公司都計到個人賬戶，各地還有取現(xiàn)機制，所以提高住房公積金是較好的避稅辦法。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。

（5）提高福利降工資

【實務(wù)案例】西安高新區(qū)一公司聘用高管，計劃支付年薪是120萬元，但經(jīng)過咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，與高管達成協(xié)議，將年薪降低為80萬元，同時給高管提供一套現(xiàn)房和一輛車供使用（產(chǎn)權(quán)歸公司）。

此外，鑒于該公司員工以技術(shù)性員工居多、聘用合同期相對較長等特點，又適當降低員工名義工資，同時為員工提供宿舍以及將繳納的公積金、養(yǎng)老保險等金額適當提高，從而提高員工福利。粗略計算，該公司高管因此起碼少繳40%的個稅。

籌劃心得：增加薪金收入能滿足消費需求，但由于工資薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增工資薪金帶給個人的可支配收入就逐步減少。因此想辦法降低名義收入，把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必需的福利待遇，這樣既滿足了消費需求，又可少繳個人所得稅。

（6）境外稅收洼地方法節(jié)稅

《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》：一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；（二）該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項報酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機構(gòu)所負擔。

上述規(guī)定的簡單表述即為：如果一個大陸員工受雇在香港工作，其全年少于183天在中國大陸居住，那么其在香港領(lǐng)取的工資報酬適用當年最高15%的薪俸稅，并且該報酬不由內(nèi)地企業(yè)支付或承擔。

（7）股權(quán)激勵實施中的稅務(wù)籌劃路徑

由于股權(quán)激勵所得適用3%－45%的超額累進稅率，超額部分適用稅率的高低就成為影響稅負的重要因素。如果員工就其取得的股票期權(quán)已達到可行權(quán)的狀態(tài)，并可選擇實際行權(quán)的時間，那么員工可以通過合理的稅務(wù)籌劃，于不同納稅年度分別就部分期權(quán)行權(quán)，從而可能適用相對較低的稅率，達到節(jié)稅的效果。

此外，《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅，持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%征收個人所得稅。因而，對于員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)充分考慮持股期限的影響，以便適用相關(guān)減免稅政策。

從本質(zhì)上講，股權(quán)激勵是向公司經(jīng)營管理者、員工讓渡一定公司股份的行為，因而，可以通過其他方式實現(xiàn)這一目的，并且合法合理節(jié)稅。例如，員工通過“定向增發(fā)”獲得公司股份，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的規(guī)定，應(yīng)依法繳納個人所得稅，適用20%的比例稅率，遠遠低于股權(quán)激勵所得最高適用的45%的稅率，若是平價轉(zhuǎn)讓，則不需要繳納稅金，節(jié)稅效果明顯。

而且，通過定增方式獲得的股權(quán)可以免除為股權(quán)激勵對象所設(shè)立的解鎖條件（業(yè)績承諾）限制，同時通過定增取得的股權(quán)，在三年后可以一次性解禁，而上市公司的股權(quán)激勵期有的可拉長至5－6年。因此，企業(yè)及個人在個稅籌劃時，應(yīng)全面考慮。

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