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現(xiàn)代管理會計就是“三線合一”
管理會計到底是什么？有人說管理會計是“管理”+“會計”，也就是管理方法與會計方法的結(jié)合。這種表面上的理解并不全面。管理會計的核心價值體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營活動的支持，它的內(nèi)涵應(yīng)該是“經(jīng)營”+“管理”+“會計”，簡稱為“三線合一”（見附圖）。
“經(jīng)營線”（圖中的藍色部分）由產(chǎn)品（價值）、經(jīng)營活動和資源（成本）組成。它們之間的邏輯關(guān)系是：
1、企業(yè)只有為顧客創(chuàng)造價值，顧客才愿意把錢交給企業(yè)。價值的具體形式就是企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)。一個偉大的企業(yè)必定有偉大的產(chǎn)品和服務(wù)，如蘋果的iPhone、騰訊的微信等。
2、產(chǎn)品（價值）是由企業(yè)的經(jīng)營活動所創(chuàng)造。經(jīng)營活動包括研發(fā)、設(shè)計、制造、營銷、配送和售后服務(wù)。優(yōu)秀的產(chǎn)品和服務(wù)來自于出眾的經(jīng)營活動。IBM的研發(fā)，Nike的設(shè)計，豐田的制造，寶潔的營銷，沃爾瑪?shù)奈锪?，海爾的售后服?wù)都是經(jīng)營活動的典范。
3、經(jīng)營活動則要消耗資源，發(fā)生成本。一個優(yōu)秀的企業(yè)不僅能夠創(chuàng)造出色的價值，而且能夠用盡可能少的資源去創(chuàng)造價值，或者說它還擁有出色的成本控制能力。
4、“管理線”（圖中的紅色部分）包含五大活動，它們可以歸納為：戰(zhàn)略引領(lǐng)，激勵推動，以及決策、計劃和控制的支持。
5、戰(zhàn)略就是為企業(yè)確定正確的方向。決定一個企業(yè)能否在未來獲得成功的首要因素就是方向。幾年前蘋果把智能手機當(dāng)電腦來做，而諾基亞還是把智能手機當(dāng)電話來做，結(jié)果是蘋果一飛升天，而諾基亞則墜落深淵。
6、激勵是一個組織的力量源泉。戰(zhàn)國時期，秦國從一個居于西部一隅的小國，到最終掃平中原六國，一統(tǒng)華夏，靠的就是比六國更加先進的激勵制度。同樣，好的激勵措施可以使企業(yè)員工更有創(chuàng)造力和效率，因而使企業(yè)更具競爭力。這是企業(yè)老板和管理者應(yīng)該具備的基本常識。
7、決策、計劃和控制是管理者的核心技能，也是他們的日常職能。萬事都從決策開始，然后才會有過程和結(jié)果。而計劃和控制則是一個循環(huán)。它一方面有利于確保已決定的事情得以實施和完成，另一方面有利于把以后的事情做得更好,這也稱為“持續(xù)改善”。
“信息線”（圖中的綠色部分）由非財務(wù)信息和財務(wù)（或會計）信息組成。非財務(wù)信息包括顧客滿意度、員工流失率、不良率、前置時間（Lead Time）、設(shè)備綜合效率、產(chǎn)能等指標(biāo)。財務(wù)信息就是收入、成本、利潤、投資回報率、每股收益等指標(biāo)。非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)存在因果關(guān)系，非財務(wù)指標(biāo)是因，又稱為領(lǐng)先性指標(biāo)（Leading Indicator），財務(wù)指標(biāo)是果，又稱為滯后性指標(biāo)(Lagging Indicator)。
由于財務(wù)（或會計）信息是單純的貨幣衡量，因此與非財務(wù)信息相比，財務(wù)（或會計）信息具有以下三個優(yōu)勢：
1、整合優(yōu)勢。財務(wù)數(shù)字可以通過邏輯關(guān)系建立各種財務(wù)模型，財務(wù)報表就是典型的例子。財務(wù)信息及其模型是唯一能將企業(yè)上、下（高、中、基層）的經(jīng)營目標(biāo)與左右（營銷部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、人事部等）之間的經(jīng)營活動整合在一起的有效手段。它對促進企業(yè)的目標(biāo)一致具有不可取代的價值。
2、溝通優(yōu)勢。如果說數(shù)學(xué)是全人類的共同語言，那么財務(wù)數(shù)字就是企業(yè)的共同語言。由于每個部門都有自己的技術(shù)術(shù)語，因此彼此的溝通自然會存在障礙。但是每個部門都會發(fā)生成本，產(chǎn)生財務(wù)信息，這就為部門之間的溝通提供了一種共同媒介。
3、權(quán)衡優(yōu)勢。決策的關(guān)鍵在于權(quán)衡每個選項的收益和成本，而財務(wù)數(shù)字與的最大好處就是便于比較，這有利于管理者作出更加客觀和合理的決策。
在這三根主線中，“經(jīng)營線”是確保企業(yè)競爭力的根本保證；“管理線”則是對“經(jīng)營線”的支持；而“信息線”又是對“經(jīng)營線”和“管理線”的支持。企業(yè)必須將“經(jīng)營線”、“管理線”和“信息線”緊密地結(jié)合起來，才能打造更強的市場競爭力。
企業(yè)老板和管理者容易犯的一個錯誤就是在脫離經(jīng)營活動的情況下討論和進行管理活動。例如，有的企業(yè)制定的戰(zhàn)略雖然看上去非常宏大、完美和時髦，但員工卻不知道該如何執(zhí)行，最終戰(zhàn)略依舊是“浮云”，企業(yè)各方面都毫無長進。于是很多企業(yè)老板就哀嘆員工的執(zhí)行力不行。其實這個問題的根源并不在于員工的執(zhí)行力，而在于這些企業(yè)的戰(zhàn)略根本不“接地氣”。美國著名戰(zhàn)略大師邁克爾.波特曾指出，企業(yè)戰(zhàn)略一定要落實在價值和成本上，并以此確定該如何開展經(jīng)營活動。這才是“接地氣”的戰(zhàn)略，這樣的戰(zhàn)略才能對員工的日常工作有實際的指導(dǎo)意義。
我國企業(yè)老板和管理者還容易犯的一個錯誤就是在沒有足夠相關(guān)信息的情況下討論和進行經(jīng)營活動和管理活動。這個問題已經(jīng)在上篇文章《由“火燒赤壁”談企業(yè)為什么要做管理會計》中做了闡述。
管理會計的前身是成本會計（Cost Accounting），那時它的主要職能是解決產(chǎn)品成本的會計核算問題。之后管理會計在成本核算的職能上不斷發(fā)展出各種管理思想、方法和工具，如責(zé)任會計、全面預(yù)算、差異分析等。這時的管理會計已經(jīng)成為企業(yè)管理職能（決策、計劃和控制）的重要組成部分?，F(xiàn)代管理會計在這個基礎(chǔ)上進一步發(fā)展，日益強調(diào)管理和財務(wù)活動與企業(yè)經(jīng)營活動的緊密結(jié)合，在企業(yè)打造卓越競爭力方面發(fā)揮更加重要的作用。這幾年日益流行的“作業(yè)管理法”（Activity-based Management）、價值鏈分析（Value Analysis）、目標(biāo)成本法（Target Costing）和生命周期成本法（Life-cycle Costing）等先進理念和方法都充分體現(xiàn)了這種趨勢。
以下以“作業(yè)管理法”為例，簡單闡述現(xiàn)代管理會計所具有的“三線合一”特征。
首先，“作業(yè)”一詞是指企業(yè)的所有活動。作業(yè)又分為“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，“增值作業(yè)”就是能夠創(chuàng)造顧客價值的經(jīng)營活動。“作業(yè)”一詞在現(xiàn)代管理會計中具有舉足輕重的地位。
其次，“作業(yè)管理法”強調(diào)企業(yè)一定要研究并洞察作業(yè)與價值以及作業(yè)與成本之間的因果關(guān)系，從戰(zhàn)略的高度分析和評估作業(yè)的效果和效率，其中一個重要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的“非增值作業(yè)”。“非增值作業(yè)”也就是無效作業(yè)，或者稱為浪費。
最后，企業(yè)要持續(xù)地創(chuàng)新和改善現(xiàn)有的經(jīng)營活動，逐步消除“非增值作業(yè)”，同時提升“增值作業(yè)”的效果和效率。“作業(yè)管理法”與“全面質(zhì)量管理”、“精益生產(chǎn)”等先進的經(jīng)營理念和方法有著非常密切的聯(lián)系。
企業(yè)老板和管理者理解現(xiàn)代管理會計的“三線合一”特征是很有必要的。這樣可以幫助他們更好地認識管理會計的本質(zhì)，抓住管理會計的關(guān)鍵點，更有效地開展管理會計實踐。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：小貝
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