近日，國家稅務總局下發(fā)了關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務總局公告2014年第63號），公告對企業(yè)所得稅年度申報表作了非常大的調(diào)整，尤其是針對房地產(chǎn)企業(yè)專門增加了一張《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》，為幫助大家快速掌握該表的填報原理與方法，下面結(jié)合一個案例，做一個填報示例，供大家參考。

【案例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年度開發(fā)A項目，2014年開始預售，當年取得預售房款80000萬元；繳納營業(yè)稅金及附加4480萬元；預繳土地增值稅1200萬元；期間費用1500萬元。

2015年完工，實現(xiàn)收入120000萬元（不含預售房款）；開發(fā)成本160000萬元（等于計稅成本），繳納營業(yè)稅金及附加6720萬元；預繳土地增值稅1800萬元；發(fā)生期間費用2000萬元。假設無其他納稅調(diào)整事項，當?shù)赜嫸惷蕿?5%。

（1）完成2014年度企業(yè)所得稅預繳申報表

（2）完成2015年度企業(yè)所得稅預繳申報表

一、2014年度填報

（一）主表填報

由于2014年 會計上不確認收入，所以會計收入、成本都填0，期間費用1500萬元根據(jù)性質(zhì)填入管理費用、銷售費用或財務費用。

營業(yè)收入= 0萬元

營業(yè)成本=0萬元

營業(yè)稅金及附加=0萬元

期間費用=1500萬元

利潤總額==1500萬元

（二）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表

單位：萬元

2014年度填寫說明

1. 將預收賬款80000萬元填入第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”欄。說明雖然會計上為確認收入，但稅法上已視為銷售收入。

2. 將80000萬元預收賬款按15%預計毛利率計算的預計毛利額填入第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”：第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額” 欄。此部分預售收入需要按預計毛利率計算應納稅所得額。

3. .將本年度實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅5680萬元填入第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額” 欄。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，雖然再會計核算中未計入當期損益的金額但稅法上允許在當期扣除。此欄次也是此次修改的一個最大兩點，老的申報表只能將預計毛利額和允許扣除的稅金合并填入一個行次里面，這樣會比較混亂。新申報表專門增加了“實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”這個行次，這樣既明確了銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅可以在當期扣除，避免了爭議，又使得填報數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系清晰明了。

4.將24-25的差額6320填入第22行 “（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額” 欄。這就是預售年度應作納稅調(diào)增的總金額。

5.最后填第 21行，如果是未完工年度，此數(shù)據(jù)應該和第22行相等。

（三）2014年應納企業(yè)所得稅

根據(jù)主表和視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表的鉤稽關(guān)系即可計算2014年應納企業(yè)所得稅額。（-1500+6320）*25%=1205萬元

二、2015年度

（一）主表填報

由于2015年已完工 會計上確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本和稅金。

營業(yè)收入=80000+12000=200000萬元

營業(yè)成本=160000萬元

營業(yè)稅金及附加=4480+1200+6720+1800=14200萬元

期間費用=2000萬元

利潤總額=200000-160000-14200-2000=23800萬元

其他明細表略。

（二）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表

2015年度            單位：萬元

2015年度填寫說明

1. 將2014年預收賬款本年度會計結(jié)轉(zhuǎn)收入的金額80000萬元填入第27行 “1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”第1列“稅收金額”欄。 此部分收入2014年度已按預計毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會計上符合收入確認條件，當年會計核算從預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入。

2.將2014年預收賬款80000萬元按照15% 計算的預計毛利額12000萬元填入第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額”。 此金額在2014 年度已按預計毛利額繳納了所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會計核算確認為銷售收入，應轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預計計稅毛利率計算的金額（納稅調(diào)減），否則會造成重復繳稅。

3.將2014年繳納的稅金5680萬元填入第29行“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅” 第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額欄”。本年度結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會計核算確認為銷售收入，同時將對應實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當期損益的金額，但此稅金在2014年度會計上雖然沒進營業(yè)稅金及附加科目，但在納稅時已經(jīng)稅前扣除，因此，現(xiàn)在需要轉(zhuǎn)回（納稅調(diào)增），否則會造成重復扣除。

4.填第26行。26行=28行-29行（6320萬元），這個數(shù)就是28行調(diào)減額和29行調(diào)增額相抵后的凈調(diào)減金額。

5.最后填寫地21行。21行=22行-26行。

本例中由于2015年度沒有預售收入，所以第22行為0，減26行后等于-6320萬元。

如果完工年度既有完工產(chǎn)品銷售，又有未完工產(chǎn)品銷售，則分別按規(guī)定填寫22行、26行和21行即可。

（三）2015年應納企業(yè)所得稅

根據(jù)主表和視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表的鉤稽關(guān)系即可計算2015年應納企業(yè)所得稅額。

（23800-6320）*25%=4370萬元

值得注意的是，此次修改仍然沒有明確預售階段預收帳款作為三項費用扣除基數(shù)如何在年度報表中填報的問題，只能沿用原來的做法了。