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您知道房地產(chǎn)企業(yè)拿地環(huán)節(jié)都涉及到哪些知識(shí)嗎?如何進(jìn)行財(cái)稅處理嗎?快來一起看下吧!
(一)支付土地出讓金的會(huì)計(jì)核算
借:開發(fā)成本—房屋開發(fā)—xx項(xiàng)目—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)—土地出讓金
貸:銀行存款
(二)取得土地返還款的財(cái)稅處理
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助
第二條 本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
第四條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
第五條 企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。
第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;
(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
第十一條 與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?;顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
1.土地返還款就地建安置房
案例分析1
2018年10月,在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)公司補(bǔ)助1500萬(wàn)元,在該項(xiàng)目土地上進(jìn)行回遷房建設(shè),回遷房建成后無(wú)償移交給動(dòng)遷戶。(假定項(xiàng)目為老項(xiàng)目,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,土地增值稅預(yù)征率2%)
土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買安置回遷房的法律實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)公司開發(fā)的回遷房銷售給政府,政府通過土地出讓金返還的形式支付給房地產(chǎn)公司銷售回遷房的銷售款,然后政府無(wú)償把回遷房移交給拆遷戶。為此,土地返還款就地建安置房的賬務(wù)處理如下:
收到返還款時(shí):
借:銀行存款 1500
繳納稅款時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 42.86(預(yù)繳增值稅1500/(1+5%)*3%)
貸:銀行存款 42.86
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅 29.14(預(yù)征土地增值稅(1500-42.86)*2%)
貸:銀行存款 29.14
完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí):
借:預(yù)收賬款 1500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1428.57
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 71.43
借:稅金及附加 7.14(假定城建稅7%,教育費(fèi)附加3%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—城市建設(shè)維護(hù)稅 5
—教育費(fèi)附加 2.14
貸:預(yù)收賬款 1500
2.土地返還款用于房地產(chǎn)企業(yè)代理拆遷和代理支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理
財(cái)稅2016 36號(hào):經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。
土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。
案例分析2
2018年10月,在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)公司補(bǔ)助4000萬(wàn)元,用于該項(xiàng)目土地及地上建筑物的拆遷費(fèi)用支出。國(guó)土部門委托專門從事拆遷的專業(yè)公司進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方國(guó)土部門向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)。約定返還的4000萬(wàn)中,用于拆遷費(fèi)用1000萬(wàn)元,用于動(dòng)遷戶補(bǔ)償3000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開發(fā)公司實(shí)際向動(dòng)遷戶支付補(bǔ)償款2500萬(wàn)元。
收到土地返還款時(shí):
借:銀行存款 4000
貸:其它應(yīng)付款 4000
代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款和拆遷工程款業(yè)務(wù)時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)成本—拆遷工程款 909.09
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 90.91(1000/(1+10%)*10%)
其他業(yè)務(wù)成本—拆遷補(bǔ)償款 2500
貸:銀行存款 3500
借:其它應(yīng)付款 4000
貸:其它業(yè)務(wù)收入 3773.58(應(yīng)視為房地產(chǎn)開發(fā)公司代國(guó)土部門向被拆遷戶支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)而收取的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入,代理服務(wù)增值稅稅率6%)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 226.42
3.土地返還款用于拆遷補(bǔ)償支出的賬務(wù)處理
案例分析3
2018年10月,在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)公司補(bǔ)助1000萬(wàn)元,用于該項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償支出。
《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號(hào))第七條第二項(xiàng)的規(guī)定,在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí),具體的扣除項(xiàng)目為:開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本,是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?,安置?dòng)遷用房支出等。
土地返還款用于拆遷補(bǔ)償支出的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 1000
貸:開發(fā)成本—土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 1000
4.土地返還款用于房地產(chǎn)公司開發(fā)項(xiàng)目紅線之外建基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)的賬務(wù)處理
案例分析4
2018年10月,在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)公司補(bǔ)助3000萬(wàn)元,用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)。房地產(chǎn)公司后期支付基礎(chǔ)設(shè)施施工企業(yè)工程款2800萬(wàn)元。
收到土地返還款時(shí):
借:銀行存款 3000
貸:預(yù)收賬款 3000
結(jié)轉(zhuǎn)收入:
借:預(yù)收賬款 3000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 2727.27(應(yīng)視為提供基礎(chǔ)設(shè)施建筑服務(wù),適用建筑服務(wù)增值稅稅率10%)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 272.73
支付建筑企業(yè)工程款時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)成本 2545.45
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 254.55(2800/(1+10%)*10%)
貸:銀行存款 2800
5.土地返還款用于房地產(chǎn)公司建造紅線之內(nèi)配套設(shè)施的賬務(wù)處理
(1)土地返還款用于房地產(chǎn)公司建造紅線之內(nèi)城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃φ?、電站等基礎(chǔ)設(shè)施或物業(yè)管理場(chǎng)所、會(huì)所、文體場(chǎng)館、學(xué)校、醫(yī)院等產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無(wú)償贈(zèng)與地方政府的公共配套設(shè)施的賬務(wù)處理
案例分析5
2018年10月,在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)公司補(bǔ)助2000萬(wàn)元,用于該公司在開發(fā)項(xiàng)目區(qū)內(nèi)建造產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的會(huì)所和物業(yè)管理場(chǎng)所。
《大連市地稅局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》(大地稅函[2008]188號(hào))規(guī)定:納稅人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門下發(fā)的《土地批件》、《土地出讓金繳費(fèi)證明》以及財(cái)政、土地管理等部門出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土地使用權(quán)購(gòu)置發(fā)票、政府或政府部門出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù),計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料,但未實(shí)際支付土地出讓金或購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款或支付土地出讓金、購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款后又返還的,不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目。
《青島市地稅局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》(青地稅發(fā)[2008]100號(hào))規(guī)定:對(duì)于開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因,從政府部門取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng),抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。
營(yíng)改增18問:湖北國(guó)稅再次詳解建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的問題
房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送(移交)給政府的,是否視同銷售?
房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送(移交)給政府的,如果上述設(shè)施在可售面積之外,作為無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)用于公益事業(yè),不視同銷售;如果上述配套設(shè)施在可售面積之內(nèi),則應(yīng)視同銷售,征收增值稅。
海南省政策與之相同。
福建省12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問答:
房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送(移交)給政府的,是否視同銷售
答:房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送(移交)給政府的,如果上述設(shè)施屬于未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施,無(wú)償贈(zèng)送用于公益事業(yè),不視同銷售;否則,則應(yīng)視同銷售征收增值稅。
根據(jù)以上政策規(guī)定,該補(bǔ)助應(yīng)沖減開發(fā)成本。
收到土地返還款時(shí),
借:銀行存款 2000
貸:開發(fā)成本—土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 2000
還想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)嗎?
李鳳老師講解的
房地產(chǎn)企業(yè)票據(jù)、合同、賬務(wù)、報(bào)表實(shí)訓(xùn)吧!
本課程以實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用與職業(yè)晉升為目標(biāo),為培養(yǎng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員而開設(shè)。首先對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)政策及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行專篇講解,在此基礎(chǔ)上,以房地產(chǎn)開發(fā)流程為主線,講解公司設(shè)立、臨時(shí)設(shè)施、工程開發(fā)、房屋銷售、工程竣工、收益分配及公司注銷的全流程財(cái)稅處理,同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)崗位的工作特點(diǎn),進(jìn)一步對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)合同簽訂及票據(jù)審核要點(diǎn)進(jìn)行解讀。除財(cái)稅理論外,本課程還包含了一定的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識(shí),佐之以三十余個(gè)精彩案例的細(xì)致剖析,以期幫助學(xué)員建立處理財(cái)稅問題的系統(tǒng)性、全局觀及稅務(wù)思維,使學(xué)員達(dá)到聽后即懂、學(xué)后即用、全面提升職場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的效果。心動(dòng)不如行動(dòng),快來一起學(xué)習(xí)吧!點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>
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