現(xiàn)如今的時代每天都會有各種的促銷活動，大到整個平臺，小到樓下百貨小店，都會在各種節(jié)日進(jìn)行各種促銷活動。如買東西送積分，送贈品等等活動。但是這些活動往往伴生出了一些特殊的賬務(wù)處理讓很多財務(wù)小伙伴難受，今天就給大家講講房地產(chǎn)買房贈送禮物的財稅處理吧！

一、增值稅

單位或個體工商戶下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或個人。（《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第16條）

納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格公式：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第16條）

因此，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈送給他人應(yīng)視同銷售繳增值稅，按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第16條順序確定銷售額計增值稅。

各地買房贈送禮品增值稅政策：

河南：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或個人應(yīng)視同銷售。如保險公司銷售保險時，附帶贈送客戶促銷品，如刀具、加油卡等貨物的“贈”是有償?shù)?，以買保險為前提，如購買者沒買保險，不能獲贈，贈品價格包含在保費中。因此，不應(yīng)視同銷售處理。（河南營改增問題快速處理機(jī)制專期十二）

湖北：房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，將不動產(chǎn)與貨物一并銷售，且貨物包含在不動產(chǎn)價格內(nèi)，不單獨對貨物按適用稅率征增值稅。如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物，不單獨對貨物按17%稅率征增值稅。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價外單獨無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征增值稅。如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時，為促銷舉辦抽獎活動贈送家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征增值稅。（湖北國稅再次詳解營改增實務(wù)中42個問題）

西安：房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修房，已在 《商品房買賣合同》中注明裝修費用（含裝飾、設(shè)備等費用），已包含在房價中，因此不屬稅法所稱無償贈送，無需視同銷售。（西安市國稅局營改增問題答疑（三））

分析：“買一贈一”營銷模式分兩類

一類：對購房成交客戶贈送，其房價已含贈品價格，不符合增值稅無償贈送規(guī)定，不應(yīng)視同銷售，不交增值稅；

另一類：對購房非成交客戶贈送，符合增值稅無償贈送規(guī)定，應(yīng)交增值稅。

情況 1：對購房成交客戶贈送模式分三種：

（1)贈送自行開發(fā)產(chǎn)品，如購房送車庫：

此贈送實質(zhì)房價中已包括贈品價格，不符合增值稅無償贈送規(guī)定，非視同銷售，分別做購房與車庫銷售處理，分別確認(rèn)收入、分別轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、分別開發(fā)票，應(yīng)交增值稅。

（2）贈送外購物品，如購房送空調(diào)，可分兩種：

①贈品做營銷費用處理，此贈送實質(zhì)房價中已包括贈品價格，不符合增值稅無償贈送規(guī)定，不應(yīng)視同銷售，不應(yīng)交增值稅。

②贈品按兼營處理，增加贈品經(jīng)營范圍，分別做購房與贈品銷售處理，分別確認(rèn)收入、分別轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、分別開發(fā)票，應(yīng)交增值稅。

（3）出售精裝修房模式處理：

精裝修房因構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品不可分割部分，所銷房價高于普通毛坯房，在銷售合同中注明精裝明細(xì)，按出售自行開發(fā)產(chǎn)品稅率交增值稅。

情況 2：對購房非成交客戶贈品。

如為促銷活動人人均送小禮品，可按如下處理：

這類贈品模式符合無償贈送規(guī)定，應(yīng)視同銷售交增值稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）國家層面：

國稅函[2008]875號第3條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬捐贈，應(yīng)將總銷售金額按各項商品公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。 

企業(yè)所得稅涉稅分析：

“買一贈一”營銷模式分兩類。

一類：對購房成交客戶贈送，其房價中已包括贈品價格，不符合企業(yè)所得稅無償贈送，非視同銷售，應(yīng)分開主品與贈品交企業(yè)所得稅；

另一類：對購房非成交客戶贈送，符合企業(yè)所得稅無償贈送規(guī)定，應(yīng)交所得稅。

第一類：對購房成交客戶贈送模式，分三種：

1.贈送自行開發(fā)產(chǎn)品，如購房送車庫：

此贈送實質(zhì)房價中已包括贈品價格，不符合企業(yè)所得稅無償贈送規(guī)定，非視同銷售，分別做購房與車庫銷售處理，分別確認(rèn)收入、分別轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、分別開發(fā)票，應(yīng)交企業(yè)所得稅。

2.贈送外購物品，如購房送空調(diào)，可分兩種處理方式：

（1）贈外購物品做營銷費用處理，此贈送實質(zhì)房價中已包括贈品價格，不符合企業(yè)所得稅無償贈送規(guī)定，非視同銷售，分別做購房與贈品銷售處理，應(yīng)交企業(yè)所得稅。

（2）贈外購物品按兼營處理，增加贈品經(jīng)營范圍，此贈送其實質(zhì)房價中已包括贈品價格，不符合企業(yè)所得稅無償贈送規(guī)定，非視同銷售，分別做購房與贈品銷售處理，分別結(jié)轉(zhuǎn)成本、分別開發(fā)票，應(yīng)交企業(yè)所得稅。

3.出售精裝修房的模式處理：

精裝修房因構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品不可分割部分，所銷房價高于普通毛坯房，在銷售合同中注明精裝明細(xì)，按出售自行開發(fā)產(chǎn)品交企業(yè)所得稅。

第二類：對購房非成交客戶的贈品。

如為促銷活動人人均送小禮品：

這類贈品模式符合無償贈送規(guī)定，應(yīng)視同銷售交企業(yè)所得稅。

三、個人所得稅

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號，自2019年1月1日起執(zhí)行。

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），及企業(yè)在年會、座談會、慶典及其他活動中向本單位以外個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按“偶然所得”項目計算繳個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

涉稅分析：

“買一贈一”營銷模式分兩類：

第一類：對購房成交客戶贈送，如買房送家電等，符合企業(yè)向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)同時給贈品，不交個人所得稅；

第二類：對購房非成交客戶贈送，如為促銷活動人人均送的小禮品不符合企業(yè)向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)同時給贈品，應(yīng)代扣個人所得稅。

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