【政策解析】免抵退稅VS免退稅，原來大不同！

來源: 遼寧稅務(wù) 編輯：fengjunyan 2020/09/14 09:18:20　　字體：大小

“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，聽起來有些迷糊……

一、【如何理解“免、抵、退”】

“免、抵、退”稅與“免、退”稅中都有“免”、“退”二字，那么如何理解其概念呢？

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物勞務(wù)在當期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準后，予以退稅。

二、【政策文件】

免抵退稅與免退稅雖然只有一字之差，卻是兩個完全不同的稅收概念，這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，希望大家不要混淆了。

【免抵退稅】

財稅〔2012〕39號文規(guī)定：

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

【免退稅】

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

三、【注意要點】

那么“免抵退稅”與“免退稅”值得注意的相同不同點有哪些呢？

不同點

01適用范圍：

免抵退稅辦法適用生產(chǎn)企業(yè)

免退稅辦法適用外貿(mào)企業(yè)

02計算公式：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1、當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

2、當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

(2)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：

1、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

03計稅依據(jù)：

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)，實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

(二)生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。

(三)生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。

(四)外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

(五)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

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