工程企業(yè)中包工頭獲得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得？這個(gè)問題要是財(cái)務(wù)分不清，預(yù)示著包工頭適用錯(cuò)誤個(gè)稅稅率而產(chǎn)生稅負(fù)負(fù)擔(dān)的不同，同時(shí)企業(yè)存在納稅隱患！

稅務(wù)分不清 , 預(yù)示著稅收?qǐng)?zhí)法不準(zhǔn)確, 可能導(dǎo)致多征稅?？靵砜聪掳?！

勞務(wù)報(bào)酬：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（ 二）項(xiàng)規(guī)定：

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、 化驗(yàn) 、 測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、 表演 ?廣告、 展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)等29項(xiàng)取得的所得。

稅法采用的是列舉法生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：指?jìng)€(gè)人通過在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登記的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、  經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”是指自然人個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、建設(shè)活動(dòng)，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)指將資金投入  企業(yè)對(duì)產(chǎn)品(勞務(wù))按照供產(chǎn)銷的方式進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，“個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)的核心是自然人要有資金成本投入，參與經(jīng)營(yíng)管理取得利潤(rùn)或承擔(dān)虧損的活動(dòng)。

同時(shí):根據(jù)《上海市稅務(wù)局關(guān)于對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收所得稅的若干政策規(guī)定 》（滬稅政四﹝1993﹞25號(hào)）判斷，對(duì)無(wú)照納稅人從事服務(wù)業(yè)取得的所得為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，但個(gè)人所得稅法中“勞務(wù)報(bào)酬所得”列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目除外?！币沧C明凡是不符合勞務(wù)報(bào)酬列舉的29項(xiàng)內(nèi)容的一般都按經(jīng)營(yíng)所得處理。

從以上稅法規(guī)定可以看出 :29項(xiàng)屬于勞務(wù)報(bào)酬的具體明細(xì)內(nèi)容,在施工項(xiàng)目存在大量個(gè)人包工頭的情況下,此規(guī)定并無(wú)文字明確包含包工頭的勞動(dòng)所得?而且從上述29項(xiàng)內(nèi)容來看,無(wú)論是翻譯?表演,還是書畫?雕刻等都是含有較高的技術(shù)含量?專業(yè)領(lǐng)域,具備專門的技能和證書或者門檻 , 需要更高的腦力勞動(dòng),而從包工頭自身的文化程度?所從事的工作內(nèi)容,是在施工工地,所從事的工作內(nèi)容需要的技術(shù)門檻?專業(yè)技能要求相對(duì)較低,往往以體力勞動(dòng)為主的活動(dòng), 和上述29 項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬內(nèi)容有很大的差別?

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知 》（國(guó)稅 1996〕127號(hào)）第三條規(guī)定：“承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得 項(xiàng)目征稅。從事建筑安裝業(yè)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，其從事建筑安裝業(yè)取得的 收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

這條規(guī)定比較明確說明:包工頭從事施工活動(dòng)的所得屬于經(jīng)營(yíng)所得而不是勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際情況判斷和區(qū)分:

(1) 勞務(wù)報(bào)酬所得，一般而言只限于納稅人自身的腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)投入，而經(jīng)營(yíng)所得，除了勞動(dòng)投入以外， 還應(yīng)有外購(gòu)的成本，如材料、人工、各項(xiàng)服務(wù)等。  

(2)  從現(xiàn)狀看，發(fā)票品名開”建筑服務(wù)——工程勞務(wù)”或“其他建筑服務(wù)、「工程款」或者「工程服務(wù)費(fèi)」的，一般都按照經(jīng)營(yíng)所得對(duì)待; 而品目只要帶勞務(wù)費(fèi)字樣的，多是按照勞務(wù)報(bào)酬所得不征稅，交由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳。

(3) 自然人取得“勞務(wù)報(bào)酬”所得 ,在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局不代征個(gè)人所得稅,在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“個(gè) 人所得稅由付款方代開代繳或預(yù)扣預(yù)繳”,而且無(wú)需備注項(xiàng)目名稱和施工地址;自然人取得“經(jīng)營(yíng)所得”,代開發(fā)票備注欄需要備注項(xiàng)目名稱及施工地址,其個(gè)稅一般按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定按照一定比例代征。

(4) 勞務(wù)報(bào)酬結(jié)算，是以《勞務(wù)結(jié)算單》和《勞務(wù)工程計(jì)量確認(rèn)單》為結(jié)算依據(jù)，而不是以《工資表》+《考勤表》作為依據(jù)。以《工資表》+《考勤表 》為形式 的是工資薪金,不是勞務(wù)報(bào)酬。所以正確的區(qū)分應(yīng)該看企業(yè)提供的協(xié)議簽訂?實(shí)質(zhì)的工作內(nèi)容?證據(jù)形式,綜合判斷,也可能屬于勞務(wù)報(bào)酬 ,也可能屬于經(jīng)營(yíng)所得?這也給我們企業(yè)會(huì)計(jì)一個(gè)啟發(fā):選擇哪種形式對(duì)我們節(jié)稅有利,要提前做好測(cè)算?籌劃及規(guī)劃,提前與長(zhǎng)期合作的承包人? 班組長(zhǎng)以及其他個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，在合同協(xié)議簽訂，工作內(nèi)容界定，發(fā)票代開溝通等方面做好安排。

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