24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶(hù)掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線(xiàn):點(diǎn)擊下載>

【漲知識(shí)】職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍與定義!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/09/28 10:24:38  字體:

職工教育經(jīng)費(fèi)是公司給員工提供的福利,但是您真的清楚職工教育經(jīng)費(fèi)的定義的范圍嗎?和培訓(xùn)費(fèi)有什么區(qū)別呢?快來(lái)一起看下吧!

(一)職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍

“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知”(財(cái)建[2006]317號(hào)):

第三條:切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用

(第五款):企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn):

2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn):

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn):

4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育:

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn):

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出:

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出:

8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施:

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用:

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用:

11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

(第六款):經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

(第七款):經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

(第八款):為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線(xiàn)職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期,要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

(第九款):企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

(第十款):對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

(第十一款):礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè),以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè),對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用,可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

(二)職工培訓(xùn)費(fèi)用不等同職工教育經(jīng)費(fèi)

1.屬于職工培訓(xùn)費(fèi)用但是未必是企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費(fèi),比如企業(yè)組織職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育等職工培訓(xùn)費(fèi)用,就不能“擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)”。

2.企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費(fèi)中雖包含了符合條件的職工培訓(xùn)費(fèi)用,但不僅僅是職工培訓(xùn)費(fèi)用,比如還包括購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用及職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用。

比如還包括:資格考試費(fèi)用、繼續(xù)教育、職業(yè)技能鑒定等,但注意:要取得發(fā)票或者行政事業(yè)單位收據(jù),發(fā)票或行政事業(yè)單位收據(jù)抬頭是個(gè)人也可以按規(guī)定在稅前扣除。

外聘教師:課酬及聘教師授課產(chǎn)生的交通及食宿費(fèi)用,如合同約定由單位負(fù)擔(dān),取得相關(guān)合規(guī)的稅前扣除憑證,屬于職工教育有關(guān)的支出稅前扣除:如合同約定由老師負(fù)擔(dān),不管是否取得稅前扣除憑證,則都不能稅前扣除。

外出培訓(xùn):企業(yè)職工外出培訓(xùn)發(fā)生的住宿費(fèi)、車(chē)船費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可以在職工教育經(jīng)費(fèi)列支,上述事項(xiàng)如果不是與培訓(xùn)有關(guān)的必要的支出,不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。需要提醒的是,《北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅類(lèi)熱點(diǎn)問(wèn)題(2014年6月)》第3個(gè)問(wèn)題規(guī)定,企業(yè)到外地培訓(xùn),發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi),不作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除,作為差旅費(fèi)支出稅前扣除,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更合適。

(三)關(guān)于學(xué)歷教育

參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,按照規(guī)定不屬于職工教育經(jīng)費(fèi),也不能在稅前扣除。

不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位的費(fèi)用,屬于個(gè)人因任職或受雇取得的與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,比如“M公司數(shù)位高管參加某大學(xué)進(jìn)修班(學(xué)歷)”,不能稅前扣除,典型的“賠了夫人又折兵”,按照工資薪金繳納個(gè)稅,但是不能在稅前扣除,不如直接當(dāng)做工資薪金發(fā)放或者按照獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用處理,按規(guī)定繳納個(gè)稅,但是可以按工資薪金在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)所得稅---限額扣除

1.政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除:超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意:實(shí)務(wù)中,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除沒(méi)有年度期限限制。

2.計(jì)稅基數(shù)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。計(jì)提的工資標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)全部職工的工資總額,由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。

同時(shí),還包括:包括國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文件規(guī)定的“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除?!?。

3.特別提醒

職工教育經(jīng)費(fèi)不能計(jì)提,必須按實(shí)際發(fā)生數(shù)核算,以實(shí)際發(fā)生數(shù)按所得稅限額扣除或結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

4.特例---8%限額

(1)高新技術(shù)企業(yè)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號(hào))規(guī)定:自2015年1月1日起,經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2010】65號(hào))規(guī)定:經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(五)所得稅---全額扣除

1.集成電路與軟件企業(yè)

(1)政策

1)財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定:集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

其中“符合條件”中的條件,參考財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件。

2)財(cái)稅【2009】65號(hào)文件規(guī)定:經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

(2)實(shí)務(wù)操作:

如果能準(zhǔn)確劃分,職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除,不含職工培訓(xùn)費(fèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額,在工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

如果不能準(zhǔn)確劃分,將職工培訓(xùn)費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi),一并按工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

2核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)

(1)政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)公告規(guī)定,核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

(2)實(shí)務(wù)操作:

如果能準(zhǔn)確劃分,操縱員培養(yǎng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除,不含操縱員培養(yǎng)費(fèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額,在工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

如果不能準(zhǔn)確劃分,將操縱員培養(yǎng)費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi),一并按工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

3.關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)

(1)政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告規(guī)定,航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

(2)實(shí)務(wù)操作:

如果能準(zhǔn)確劃分,操縱員培養(yǎng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除,不含操縱員培養(yǎng)費(fèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額,在工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

如果不能準(zhǔn)確劃分,將操縱員培養(yǎng)費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi),一并按工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

4.注意

軟件和集成電路的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)必須單獨(dú)核算,據(jù)實(shí)稅前扣除,它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,它們不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi),不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額,反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。

(六)職工教育經(jīng)費(fèi)與增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的附件1中第二十七條的規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)不屬福利性質(zhì)費(fèi)用,也就是一般納稅人企業(yè)用于職工教育經(jīng)費(fèi)范圍開(kāi)支(如技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(七)職工教育經(jīng)費(fèi)與個(gè)人所得稅

1.常規(guī)的為提高員工職業(yè)技能,為企業(yè)更好服務(wù),或者法律法規(guī)規(guī)定要求的特殊崗位的培訓(xùn)支出,例如財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育、一些高危崗位的年檢培訓(xùn)等等,支出的培訓(xùn)不屬于“工資、薪金所得”,不需要繳納個(gè)人所得稅。

2.單位報(bào)銷(xiāo)學(xué)歷教育費(fèi)用

應(yīng)該并入工資薪金,繳納個(gè)稅,同時(shí)不能所得稅前扣除。

還想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)嗎?

快來(lái)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開(kāi)放課堂

熊超老師講解的

金稅三期下的費(fèi)用實(shí)務(wù)與風(fēng)控吧!

本課程從以下四個(gè)方面入手,全面細(xì)致講解金稅三期下的費(fèi)用實(shí)務(wù)與風(fēng)控:費(fèi)用的票據(jù)要求、費(fèi)用的安排:推算方法、費(fèi)用核算與風(fēng)控、常見(jiàn)費(fèi)用的稅會(huì)處理、結(jié)合實(shí)務(wù)案例,錄播細(xì)節(jié)講做法,直播抓重點(diǎn)。讓學(xué)員充分掌握處理技巧。心動(dòng)不如行動(dòng),快來(lái)學(xué)習(xí)吧!點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校



回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)