現(xiàn)如今是電商企業(yè)大火的時(shí)代，越來越多的電商企業(yè)開始興起，國家也開始加大力度對(duì)電商企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)控，這就促使電商企業(yè)很缺財(cái)務(wù)人才，搞懂電商企業(yè)的財(cái)稅核算，那么找工作、跳槽不用愁！今天網(wǎng)校就給大家講解下關(guān)于電商主要費(fèi)用的核算和賬務(wù)處理，快來學(xué)習(xí)下吧！

一、競(jìng)價(jià)排名類的廣告費(fèi)

電子商務(wù)法第四十條：　電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或者服務(wù)的價(jià)格、銷量、信用等以多種方式向消費(fèi)者顯示商品或者服務(wù)的搜索結(jié)果；對(duì)于競(jìng)價(jià)排名的商品或者服務(wù)，應(yīng)當(dāng)顯著標(biāo)明“廣告”。表明競(jìng)價(jià)排名發(fā)生費(fèi)用屬于廣告費(fèi)。

二、CPC、CPM、CPA推廣費(fèi)

均是網(wǎng)絡(luò)廣告按效果付費(fèi)計(jì)費(fèi)的三種形式：CPC、CPM、CPA

不論按何種方式計(jì)費(fèi)，本質(zhì)上都是為廣告推廣支出，是通過網(wǎng)絡(luò)媒體形式間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)，本質(zhì)上屬于廣告宣傳。

廣告費(fèi)的賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用——廣告宣傳費(fèi)

       貸：其他貨幣資金

例 今日頭條“放心購商城”入駐商家支付預(yù)存款5000元選擇CPM推廣，每千次展示CPM為4元，若有10萬次則為400元，賬戶扣除400元，商家廣告推廣賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)400

       貸：其他貨幣資金-在線支付400

三、直通車、鉆展、聚劃算費(fèi)用

直通車、鉆展、聚劃算、競(jìng)價(jià)排名等的費(fèi)用本質(zhì)上是指為了保證店鋪公司流量的提升推廣產(chǎn)生的費(fèi)用，也屬于廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

例：一天貓旗艦店做店鋪推廣在直通車費(fèi)賬戶充值2000元，本月cpc點(diǎn)擊扣費(fèi)1060元。

（一）賬務(wù)處理 直通車充值時(shí)

借：其他貨幣資金-直通車賬戶2000

       貸：其他貨幣資金-支付寶2000

（二）直通車消費(fèi)時(shí)

借：銷售費(fèi)用 -廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額60

       貸：其他貨幣資金-直通車賬戶 （銀行存款）1060

四、會(huì)員費(fèi)

（一）政策依據(jù)：

1.根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào) ，其他權(quán)益無形資產(chǎn)包括會(huì)員權(quán),會(huì)員權(quán)屬于無形資產(chǎn)。

2.根據(jù)（國稅函2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定:

A、申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

B、申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

A情形，會(huì)員費(fèi)是作為一種權(quán)利資格，對(duì)于購買方進(jìn)入無形資產(chǎn)

B情形，會(huì)員費(fèi)按期間付費(fèi)，分?jǐn)傆?jì)入每期費(fèi)用（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）

五、加盟費(fèi)賬務(wù)處理

加盟費(fèi)一般是由品牌使用費(fèi)、加盟保證金、品牌管理費(fèi)構(gòu)成。

財(cái)稅36號(hào) 附件1：無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

對(duì)電商支付的加盟費(fèi)除保證金外應(yīng)該是支付的特許權(quán)使用費(fèi)，屬于購買無形資產(chǎn)范疇，經(jīng)過攤銷后進(jìn)入費(fèi)用。

例：一商家（一般納稅人）加盟一家自營電商平臺(tái)（一般納稅人適用6%稅率），該電商平臺(tái)收取了加盟費(fèi)127200元(不含保證金），合同約定為平臺(tái)為商家提供5年加盟服務(wù)。

（一）商家會(huì)計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)-特許經(jīng)營使用權(quán)120000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額7200

       貸：銀行存款127200

（二）按照合同約定的預(yù)計(jì)使用年限攤銷，每月攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷2000

       貸：累計(jì)攤銷　2000

六、積分返點(diǎn)? 

（一）費(fèi)用類型

一般平臺(tái)會(huì)按照按交易金額的一定比例在電商虛擬賬戶扣除積分返點(diǎn)，扣取后，會(huì)存放到平臺(tái)專設(shè)積分賬戶，電商（網(wǎng)店）可以向平臺(tái)申請(qǐng)積分發(fā)票?,因?yàn)殡娚讨Ц兜姆e分折價(jià)款是為商家引流而給予客戶的折扣優(yōu)惠，作為銷售費(fèi)用。

（二）應(yīng)用實(shí)例及賬務(wù)處理

例： 天貓干果旗艦店為推廣干果產(chǎn)品使用天貓積分的促銷方式，購買滿100元元，再贈(zèng)送天貓積分1000分（折合人民幣10元）。? 

分析：商家所送的積分折價(jià)款會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)“積分”賬戶。當(dāng) 客戶用積分再消費(fèi)購物抵減貨款時(shí)候，平臺(tái)會(huì)把積分款”補(bǔ)貼“至商家賬戶。

干果旗艦店收款時(shí)：? 

借：銀行存款（或其他貨幣資金—支付寶）?90?（100-10=100元）? 

       銷售費(fèi)用—天貓積分??10? 

       貸：應(yīng)收賬款?100

銷售費(fèi)用需要取得發(fā)票，積分發(fā)票開具辦法：

平臺(tái)收取傭金的同時(shí)收取了價(jià)外費(fèi)用（代收積分款），需一并與傭金給商家開6%服務(wù)業(yè)發(fā)票。而當(dāng)買家用獎(jiǎng)勵(lì)積分款抵扣貨款時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)積分轉(zhuǎn)化為積分消費(fèi)，也要開發(fā)票給平臺(tái)。如果買家是最終消費(fèi)者，商家只能給買家開具增值稅普通發(fā)票

七、加息券會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

（一）費(fèi)用類型

加息券的本質(zhì)是客戶投資標(biāo)的后投資收益(即原得利息)的額外加息，也就是當(dāng)客戶在活動(dòng)期投資時(shí)會(huì)得到原利息所得基礎(chǔ)上的額外補(bǔ)貼利息。對(duì)平臺(tái)是貼息支付方，是平臺(tái)營銷的手段，當(dāng)客戶得到加息券時(shí)在投資標(biāo)的到期后由平臺(tái)貼付，對(duì)平臺(tái)是銷售費(fèi)用的支出，但不是現(xiàn)時(shí)支出，是在到期付息時(shí)支付，因而形成潛在的或有事項(xiàng)，即預(yù)計(jì)負(fù)債，到期支付時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

（1）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)

借：銷售費(fèi)用 

       貸： 預(yù)計(jì)負(fù)債

八、傭金費(fèi)用??

（一）費(fèi)用識(shí)別類型

電商自銷售額扣去一定比例的傭金實(shí)際上是商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，屬于銷售費(fèi)用。 一般平臺(tái)會(huì)按交易金額的一定比例自動(dòng)從店鋪虛擬賬號(hào)（譬如支付寶賬戶） 扣取傭金

（二）賬務(wù)處理

借： 銷售費(fèi)用-店鋪-傭金    (店鋪可按部門輔助核算）

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

       貸：其他應(yīng)收款-平臺(tái)傭金

例 天貓平臺(tái)（適用6%稅率）對(duì)一賣女裝的天貓店鋪收取交易金額5%的傭金，假如交易額為1000元。該店鋪（為一般納稅人）賬務(wù)處理為：

收到天貓開具的傭金發(fā)票時(shí)：

借： 銷售費(fèi)用-店鋪-傭金   50

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額3

       貸：其他應(yīng)收款-平臺(tái)傭金53

（三）傭金稅前扣除依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)

掌握三點(diǎn)：

1.有合法真實(shí)憑證；

2.支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

3.支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

九、電商獲客成本CAC

（一）費(fèi)用的實(shí)質(zhì)

本質(zhì)上是電商為了拓客所發(fā)生的的銷售費(fèi)用

獲客成本=平均單客戶費(fèi)用/客戶轉(zhuǎn)化率

（二）獲客成本CAC賬務(wù)處理

例： 一電子商務(wù)企業(yè)自2019年6月到2019年8月共三月的時(shí)間用于100個(gè)客戶的拓展，公司有2個(gè)業(yè)務(wù)人員全天跟蹤這些客戶，每月這兩個(gè)業(yè)務(wù)人員工資人力成本是10000元，其他用于拓展客戶的每月營銷費(fèi)用是1000元，到8月底有30個(gè)客戶形成轉(zhuǎn)化。

總費(fèi)用=（10000+1000）×3=33000

獲客成本=總費(fèi)用/獲客數(shù)=33000/30=1100

6-8月每月賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用-獲客成本11000

       貸：應(yīng)付職工薪酬10000

現(xiàn)金1000

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