增值稅的視同銷售----貨物稅目！讓您一目了然~

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/10/13 15:15:39　　字體：大小

視同銷售其實是一個稅法概念。就是說對于某筆經(jīng)濟業(yè)務，會計核算上不作為銷售處理（當然現(xiàn)在很多情況下會計也已經(jīng)作為銷售處理了），但稅法認為是銷售行為，要產(chǎn)生納稅義務，因此稱之為視同銷售。

視同銷售在稅法上的運用相當普遍，流轉(zhuǎn)稅（增、消）和所得稅以及其他稅種中都會經(jīng)常涉及。今天網(wǎng)校就給大家講解下關(guān)于增值稅的視同銷售----貨物稅目如何進行處理的，快來一起學習下吧！

（一）貨物增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售貨物

2.提供加工和修理修配勞務

3.進口貨物

（二）對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

代銷業(yè)務中雙方關(guān)系的圖示：　　　

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3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；注：自動作廢，全面營改增了。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；　　

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；　　

7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

* 其中，4--8項視同銷售的共同點：

1.均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

* 其中，4--8項視同銷售的不同點：

購買的貨物用途不同，處理也不同

（三）貨物增值稅視同銷售的會計分錄

1.將貨物交付他人代銷：

（1）視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題。若受托方未將商品售出，可以將商品退還給委托方，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時，開具專用發(fā)票給受托方。

在發(fā)出代銷商品時：

借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

收到代銷清單時：

借：銀行存款（或應收賬款等）

　　貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

（2）收取手續(xù)費方式，企業(yè)應在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專用發(fā)票，同時作分錄處理。

在發(fā)出代銷商品時：

借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

收到代銷清單時：

借：銀行存款（或應收賬款等）

　　銷售費用

　　貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

2.銷售代銷貨物：

（1）視同買斷方式，若受托方未將商品售出，可以將商品退還給委托方，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。

收到代銷商品時：

借：受托代銷商品

　　貸：受托代銷商品款

實際銷售商品時：

借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

　　貸：受托代銷商品

借：受托代銷商品款

　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　　貸：應付賬款

按合同協(xié)議支付給委托方款項時：

借：應付賬款

　　貸：銀行存款

（2）收取手續(xù)費方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。

收到代銷商品時：

借：受托代銷商品

　　貸：受托代銷商品款

實際銷售商品時：

借：銀行存款

　　貸：應付賬款

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

借：受托代銷商品款

　　貸：受托代銷商品

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票：

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

　　貸：應付賬款

將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：

借：應付賬款

　　貸：銀行存款

主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）（￥手續(xù)費）

3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外：

發(fā)出方

借：分支機構(gòu)往來

　　貸：庫存商品（￥成本）

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（￥公允價*稅率）

接收方

借：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　貸：總分機構(gòu)往來

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目注：作廢

（1）分錄　

借：在建工程

　　貸：庫存商品（￥成本）

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（￥公允價*稅率）

（2）注意幾個核心點：

一是沒有包含外購商品，也就是說外購的不屬于視同銷售。

二是非增值稅應稅項目，典型的是不動產(chǎn)的建造。

三是用于非增值稅應稅項目，所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移，會計上不是銷售，因此只是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（3）外購商品用于非增值稅應稅項目的，不屬于視同銷售，而是屬于不得抵扣進項稅情形

借：在建工程

　　貸：庫存商品（￥成本）

　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

（1）分錄　

A. 用于集體福利的：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務收入（￥公允價）

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（￥公允價*稅率）

B.用于個人消費（交際應酬）的：

借：管理費用—業(yè)務招待費

　　貸：庫存商品（￥成本）

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（￥公允價*稅率）

C.用于市場推廣的：（注意與買一贈一的區(qū)別）

借：銷售費用

　　貸：庫存商品（￥成本）

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（￥公允價*稅率）

（2）注意幾個核心點：

一是個人消費包含交際應酬。

二是對自營產(chǎn)品用于集體福利的，準則上已經(jīng)確認為銷售了，有主營業(yè)務收入。但用于個人消費或市場推廣的，由于不僅沒有直接利益的流入，而且本質(zhì)上還是費用，所以不是確認收入，而是按費用處理，按成本結(jié)轉(zhuǎn)進費用。不過，稅法上都是視同銷售，確認銷項稅。

三是對于外購的，不屬于視同銷售，沒有銷項稅，而是不得抵扣進項稅的情形，而且準則上是否確認收入，并沒有明確的說法，目前實務中，有的是確認主營業(yè)務收入，有的不確認，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)外購商品，本講座傾向于不是收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)外購商品。

（3）外購商品用于集體福利或個人消費

用于集體福利的：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫存商品

　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

用于個人消費（交際應酬）的：

借：管理費用—業(yè)務招待費

　　貸：庫存商品（￥成本）

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（4）外購貨物用于促銷的：（不可能是推廣哦）

建議盡量按“買一贈一”或商業(yè)折扣的模式。