5月31日，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束。一些企業(yè)回顧2018年度匯算清繳，總結(jié)出三點(diǎn)心得：一是依規(guī)管好憑證，放心稅前扣除；二是注意減稅條件，有效降低稅負(fù)；三是重視常見(jiàn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎合規(guī)處理。專(zhuān)業(yè)人士指出，對(duì)今年匯算清繳進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，非常有助于提升日常稅務(wù)處理的合規(guī)水平，也有助于提高今后匯算清繳的質(zhì)量。

心得1：依規(guī)管好憑證，放心稅前扣除

不少企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人不約而同地說(shuō)，今年匯算清繳最驚喜的變化，就是2018年7月《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）施行后，整個(gè)匯算清繳比往年“順暢了很多”。協(xié)信控股（集團(tuán)）有限公司稅務(wù)高級(jí)總監(jiān)汪道平說(shuō)，只要按照《管理辦法》和其他相關(guān)規(guī)定的要求管理好憑證，就可以放心、準(zhǔn)確地辦理稅前扣除了。

在以往年度的匯算清繳中，汪道平和他的同事們，總是拿不準(zhǔn)取得的稅前扣除憑證是否合規(guī)。他告訴記者，合規(guī)的憑證，是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)。在以往年度的匯算清繳中，主要的稅前扣除憑證就是發(fā)票?？墒菍?shí)際業(yè)務(wù)中，不是每一筆業(yè)務(wù)都能獲取合規(guī)發(fā)票，這給企業(yè)稅前扣除帶來(lái)了不少麻煩。《管理辦法》實(shí)實(shí)在在地解決了長(zhǎng)期困擾企業(yè)的問(wèn)題，對(duì)發(fā)票以外的合規(guī)憑證做了全面、系統(tǒng)的規(guī)定，很具有實(shí)操性。

不過(guò)，《管理辦法》對(duì)企業(yè)稅前扣除憑證合規(guī)性有著十分明確的要求。遺憾的是，一些大型企業(yè)在與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易時(shí)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)的合規(guī)性管理重視程度不夠。記者在采訪(fǎng)中發(fā)現(xiàn)，一些大型企業(yè)集團(tuán)的總部，每月、每季度或每年年底，會(huì)將各類(lèi)費(fèi)用，通過(guò)一定的方法分配給各下屬子公司承擔(dān)，卻沒(méi)有就這筆業(yè)務(wù)開(kāi)具合規(guī)票據(jù)，這就隱藏著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人魏軍說(shuō)，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)間的盈利狀況各不相同，且適用不同的企業(yè)所得稅稅率，那么，集團(tuán)總公司在分配費(fèi)用時(shí)不開(kāi)具合規(guī)票據(jù)，很有可能被稅務(wù)部門(mén)懷疑：企業(yè)在通過(guò)不具有合理商業(yè)目的的手段進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

記者在采訪(fǎng)中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)往往會(huì)忽略憑證管理相關(guān)資料的留存。某企業(yè)發(fā)生了一筆會(huì)議費(fèi)用，卻只保留了一張由舉行會(huì)議所在酒店開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，由于缺乏支出真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性的證明，這張發(fā)票最終被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定：不能作為會(huì)議費(fèi)用的稅前扣除憑證，相應(yīng)的支出需要做納稅調(diào)增處理。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋說(shuō)，如果企業(yè)當(dāng)時(shí)注意留存正式的會(huì)議通知，包含會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、出席人員等內(nèi)容的會(huì)議紀(jì)要，記錄了單位名稱(chēng)、會(huì)議名稱(chēng)等內(nèi)容的會(huì)議簽到表以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)清單等資料，那么，很大程度上就能避免這一風(fēng)險(xiǎn)。

尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人賈連峰表示，《管理辦法》出臺(tái)后，企業(yè)管理稅前扣除憑證，需遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則。為了滿(mǎn)足合規(guī)性要求，建議保存好與稅前扣除憑證相關(guān)的各類(lèi)資料，比如合同協(xié)議、支出憑證和代扣代繳個(gè)人所得稅完稅憑證等，形成完整的稅前扣除憑證鏈條，以證明稅前扣除憑證的真實(shí)性。賈連峰同時(shí)提醒企業(yè)，要重視稅前扣除憑證的日常管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、原始憑證管理制度以及員工報(bào)銷(xiāo)管理制度等方面的管理。

心得2：注意減稅條件，有效降低稅負(fù)

最近一段時(shí)間，盡管匯算清繳工作十分繁忙，但是某高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)李女士的心情始終很好。談起2018年度匯算清繳的“節(jié)稅經(jīng)”，李女士喜笑顏開(kāi)。

原來(lái)，去年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)），將符合條件的高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損的彌補(bǔ)期限，由原來(lái)的5年延長(zhǎng)至10年。李女士告訴記者，企業(yè)成立初期一直處于虧損狀態(tài)，直到近幾年才開(kāi)始獲利。如果按照舊政策，未彌補(bǔ)的虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，粗略估計(jì)企業(yè)約有300多萬(wàn)元的虧損不能彌補(bǔ)。上述政策出臺(tái)后，企業(yè)前期的虧損可以完全彌補(bǔ)，為企業(yè)減輕了不少稅收負(fù)擔(dān)。

記者在采訪(fǎng)中了解到，今年匯算清繳中發(fā)生的最大變化，是企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策更多了，優(yōu)惠力度也更大了。一系列稅收優(yōu)惠政策正極大地影響著企業(yè)的匯算清繳——職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高；具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高；企業(yè)購(gòu)置符合條件的固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除；委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除限制取消；創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠推廣至全國(guó)……

不過(guò)，專(zhuān)業(yè)人士提醒企業(yè)，在獲得稅收紅利的同時(shí)，也要關(guān)注優(yōu)惠政策適用主體、適用條件及留存?zhèn)洳橘Y料等方面的合規(guī)性。記者了解到，某高新技術(shù)企業(yè)因發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，取得了一筆高額收入。但是企業(yè)沒(méi)有關(guān)注到，這項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致其當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。最終，這家高新技術(shù)企業(yè)不僅喪失了享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的資格，還需要補(bǔ)繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。

智方圓稅務(wù)咨詢(xún)有限公司總裁王冬生表示，稅法的首要功能是規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)。因此，國(guó)家在給予納稅人稅收減免的優(yōu)惠政策時(shí)，通常需要納稅人符合一定的條件?！皣?yán)格遵守適用條件，是用好稅收優(yōu)惠政策的基本前提，差一點(diǎn)都不行。”王冬生說(shuō)。

值得關(guān)注的是，為優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，從2017年度匯算清繳開(kāi)始，企業(yè)享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。對(duì)此，專(zhuān)業(yè)人士建議企業(yè)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。符合條件的，可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》所列示的時(shí)間，自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，企業(yè)還需要按照相關(guān)規(guī)定，歸集和留存相關(guān)資料備查。

對(duì)此，華政稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理仉喜林舉例說(shuō)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。這對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)極大的利好。

不過(guò)，仉喜林提醒，要享受優(yōu)惠政策，需按照規(guī)定，留存企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、企業(yè)有關(guān)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件、委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單等資料?！叭绻髽I(yè)已取得地市級(jí)及以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，也要將其留存?zhèn)洳?。”仉喜林說(shuō)。

心得3：重視常見(jiàn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎合規(guī)處理

“問(wèn)題年年有，年年不重視。”采訪(fǎng)中，不少專(zhuān)業(yè)人士用這句話(huà)，形容一些企業(yè)對(duì)待匯算清繳常見(jiàn)問(wèn)題的態(tài)度。其中，收入的確認(rèn)就是一個(gè)典型的“老問(wèn)題”。

收入確認(rèn)是企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是企業(yè)匯算清繳中需要關(guān)注的重點(diǎn)。記者在采訪(fǎng)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)大部分的正常經(jīng)營(yíng)性收入，都會(huì)確認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，但是在特殊事項(xiàng)的收入確認(rèn)上，一些企業(yè)還存在誤區(qū)。

實(shí)踐中，一個(gè)常見(jiàn)的現(xiàn)象是，一些企業(yè)對(duì)視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)把握不準(zhǔn)。舉例來(lái)說(shuō)，某商場(chǎng)2018年以抽獎(jiǎng)形式，舉辦了一場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)?；顒?dòng)方案中明確，凡關(guān)注商場(chǎng)微信公眾號(hào)的，無(wú)論是否購(gòu)買(mǎi)商品，均可參與抽獎(jiǎng)活動(dòng)。該商場(chǎng)認(rèn)為，向中獎(jiǎng)?wù)咛峁┆?jiǎng)品，自己未取得銷(xiāo)售收入，購(gòu)買(mǎi)獎(jiǎng)品所發(fā)生的支出屬于商場(chǎng)的銷(xiāo)售費(fèi)用，并據(jù)此做了稅務(wù)處理。

對(duì)此，資深稅務(wù)人士唐守信說(shuō)，如果顧客未在商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)商品，但在抽獎(jiǎng)活動(dòng)中獲得了獎(jiǎng)品，對(duì)商場(chǎng)來(lái)說(shuō)，發(fā)放獎(jiǎng)品的行為是“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的行為，最終目的是為了提高商品的銷(xiāo)量，屬于視同銷(xiāo)售行為，需按照獎(jiǎng)品的售價(jià)確認(rèn)為視同銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本。

唐守信還提醒企業(yè)，自2016年度起，外購(gòu)商品的視同銷(xiāo)售收入計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，企業(yè)需要格外注意。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配和對(duì)外捐贈(zèng)等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，在確定視同銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量，而不再按該資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。

孫洋告訴記者，一些企業(yè)不能準(zhǔn)確區(qū)分并確認(rèn)征稅收入和不征稅收入，導(dǎo)致無(wú)法順利完結(jié)匯算清繳的問(wèn)題，在此次匯算清繳中仍然存在。

比如，某企業(yè)想當(dāng)然地認(rèn)為，從政府取得的各類(lèi)補(bǔ)貼，都屬于不征稅收入。但實(shí)際上，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。也就是說(shuō)，不是所有的政府補(bǔ)助都是不征稅收入，企業(yè)在收到政府補(bǔ)助后，需要區(qū)分不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理。

以上就是有關(guān)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳三點(diǎn)心得，其實(shí)往往在匯算清繳結(jié)束后還會(huì)有許多其他的風(fēng)險(xiǎn)和注意實(shí)現(xiàn)，2019年匯算清繳后稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)為您詳細(xì)講解匯算清繳后稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)，幫助企業(yè)控制匯算清繳的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，點(diǎn)擊進(jìn)行報(bào)名>>

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