個人取得上市和非上市企業(yè)股權激勵所得，怎么計稅?

來源: ?國家稅務總局編輯：hujingwen 2020/04/17 16:32:43　　字體：大小

▲1.個人取得上市公司股權激勵所得，怎么計稅?

上市公司股權激勵對象主要是公司高管和核心技術人員，通過股權激勵方式，將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術人員的“向心力”。個人取得的上市公司股權激勵所得，是個人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。

2005年以來，財政部、稅務總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個人取得上市公司股權激勵所得的個人所得稅政策。總體思路是將股權激勵所得在不超過12個月(最多為12個月)的期限內(nèi)分攤計稅。

2019年實施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權激勵所得的計稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對上市公司股權激勵所得的稅收政策暫維持不變。

由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當于原來按12個月分攤計稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

公式中的上述股權激勵收入，為減除行權成本后的收入余額。

▲2.個人取得非上市企業(yè)股權激勵所得，怎么計稅?

個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權激勵，經(jīng)向稅務機關備案，可以實行遞延納稅，即員工在取得股權激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權時納稅;股權轉(zhuǎn)讓時，按照股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權激勵須同時滿足以下條件：

(1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃;

(2)股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過，未設股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準;

(3)激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權，其中股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權;

(4)激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%;

(5)股票(權)期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年。股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年;

(6)股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年;

(7)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。

凡不符合上述遞延納稅條件的，個人應在取得非上市公司股權激勵時，參照上市公司股權激勵政策執(zhí)行。

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