一、憑發(fā)票做賬，法律是怎樣規(guī)定的？

《稅收征管法》第二十一條規(guī)定：“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。”

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！?/span>

這兩條稅法條文是直接針對發(fā)票的規(guī)定。從條文的意思來分析，只是規(guī)定了在各種經(jīng)營活動中，“應(yīng)當(dāng)”取得發(fā)票，同時強調(diào)的是發(fā)票的合規(guī)性。符合規(guī)定的發(fā)票，可以作為財務(wù)報銷憑證，反之則不能。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?！?/span>

這一條規(guī)定比較明確，那就是在特定情況下，要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

但同時，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定：

“本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！?/span>

從該規(guī)定可以看到，從稅法的角度，發(fā)票僅僅是“各類憑證”中的一種而已。

二、哪些業(yè)務(wù)可以沒有發(fā)票？

在實際的會計核算中，有哪些業(yè)務(wù)沒有發(fā)票，或者不需要發(fā)票就可以做賬呢？

通常，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)、以及收付款業(yè)務(wù)，都不需要發(fā)票就可以直接做賬，比如以下這些業(yè)務(wù)都不需要發(fā)票：

1、工資計算和發(fā)放。附件為工資表、工資發(fā)放表、工資支付憑證（如銀行轉(zhuǎn)款回單、員工簽字的工資條）；

2、稅金計算。附件為稅金計算表；

3、折舊計提。附件為折舊計算表；

4、無形資產(chǎn)攤銷。附件為無形資產(chǎn)攤銷表；

5、各種往來業(yè)務(wù)。附件為收付款憑據(jù)，如銀行收付款回單、收據(jù)、請款單、借款單等；

6、生產(chǎn)成本核算。附件為出庫單、工時單、各種成本計算表、產(chǎn)成品統(tǒng)計表等；

7、銷售成本核算。附件為出庫單、銷售統(tǒng)計表等；

8、低值易耗品核算。附件為低值易耗品領(lǐng)用表、攤銷表；

9、獎金、補助、節(jié)假日禮金等發(fā)放。附件為各種發(fā)放表；

10、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)；

11、年末處理。

那么，是不是企業(yè)外部發(fā)生的業(yè)務(wù)，就都需要發(fā)票才能入賬呢？

其實也不是。比如員工出差的機票、車票、船票等，都可以作為財務(wù)報銷憑證；另外，政府部門和事業(yè)單位開具的財政收據(jù)，也可以作為正式的財務(wù)報銷憑證。

同時《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》還規(guī)定了幾種不需要發(fā)票即可做賬的情形：

1、小額零星的業(yè)務(wù)

該辦法第九條規(guī)定：

“對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。”

從這條規(guī)定可以看出，如果交易對方不需要辦理稅務(wù)登記，又是“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”，則不需要發(fā)票即可做賬。需要注意的是，會計人員應(yīng)該注意判斷什么樣的業(yè)務(wù)才屬于”小額零星業(yè)務(wù)“。

根據(jù)財稅（2016）36號文件規(guī)定，增值稅按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)），因此單次金額在500元之內(nèi)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，可以作為小額零星業(yè)務(wù)。同時還要注意將可以證明交易真實性的相關(guān)資料保留完整，包括對方的個人信息、金額和項目等。

2、境外業(yè)務(wù)

該辦法第十一條規(guī)定，境外業(yè)務(wù)可以以發(fā)票和其他具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑據(jù)、完稅證明等作為為稅前扣除憑證。

3、無法取得發(fā)票的情況

該辦法第十四條規(guī)定，因某些原因無法補開、換開發(fā)票的，可以以其他憑證替代發(fā)票。包括情況說明、相關(guān)的合同和協(xié)議、支付憑證、物流證明、內(nèi)部憑證（如出入庫單等）。

此外，原始憑證分割單，也可以作為會計做賬的憑證使用。

特殊情況的處理

在實務(wù)中，還有一些特殊情況，應(yīng)該取得發(fā)票，但又確實無法取得發(fā)票，這種屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定的“應(yīng)稅項目”的情形，“其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證”，又該怎樣處理？

對于這種情況，可以從兩方面分析。

從企業(yè)內(nèi)部的會計核算上講，支付業(yè)務(wù)已經(jīng)真實發(fā)生，且有相關(guān)的原始憑證予以佐證，因此，企業(yè)的會計核算上應(yīng)該進(jìn)行反映，否則，會導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)費用和資金核算不完整。

但從稅收管理的角度上講，由于缺乏稅法要求的允許稅前扣除的憑證，因此，這樣的業(yè)務(wù)無法進(jìn)行稅前扣除，只能在所得稅匯算時，進(jìn)行納稅調(diào)整。

因此，對這類特殊情況的處理，會計在進(jìn)行處理時，可以以支付憑證、合同、收據(jù)等作為附件做賬，但在匯算時作調(diào)增處理。

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