2016年5月1日，全面推開“營改增”，“建筑業(yè)”也改征增值稅，為了確?！敖ㄖI(yè)”稅負(fù)只減不增，國家出臺(tái)了若干特殊規(guī)定。比如：“老項(xiàng)目”可以選擇簡易計(jì)稅方法，“甲供材”、“清包工”項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法，而且建筑業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法只需一次性備案即可；“建筑業(yè)”企業(yè)收到預(yù)收款也不再實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)，而只需預(yù)繳一部分稅款即可；提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。除此之外，還有幾點(diǎn)更特殊的政策規(guī)定，總結(jié)如下（如有遺漏，請(qǐng)告知補(bǔ)齊）：

一、強(qiáng)制適用簡易計(jì)稅。

      建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

      注釋：因在建筑工程合同雙方中，建筑工程承包單位是弱勢(shì)群體，為了建筑工程承包單位免受建設(shè)單位的氣，這里是要求符合條件必須適用簡易計(jì)稅，建設(shè)單位要求按一般計(jì)稅開票是不可以的。但必須是總承包單位才適用該規(guī)定，分包單位不適用；必須是為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，其他服務(wù)項(xiàng)目不適用；必須是建設(shè)單位自行采購全部或部分的鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件四項(xiàng)中的一項(xiàng)或多項(xiàng)，其他材料不適用。

      政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

二、強(qiáng)制按照“兼營”計(jì)稅，“建安”可以適用簡易計(jì)稅。

（一）納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

      注釋：先看看“混合銷售”的定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。以上業(yè)務(wù)怎么看都應(yīng)該屬于混合銷售，但規(guī)定了必須分別核算，適用“兼營”的計(jì)稅方法，即分別適用不同的稅率或者征收率?？芍^用心良苦??！需要注意的是，政策規(guī)定只列舉了三項(xiàng)自產(chǎn)貨物（關(guān)于電梯的規(guī)定廢止了，電梯應(yīng)當(dāng)包括在“機(jī)器設(shè)備”中），如果沒列舉的，不是自產(chǎn)的是不適用該政策的。

      政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（2017年第11號(hào)）

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）

三、默許按照“兼營”計(jì)稅，“建安”可以適用簡易計(jì)稅。

      一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

      注釋：對(duì)機(jī)器設(shè)備放寬了政策，即使是外購的，單獨(dú)核算了機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)銷售額也可以適用“兼營”規(guī)定，而且安裝服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。

      政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）

四、明文規(guī)定認(rèn)可的“三方票”。

      建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      注釋：“建筑業(yè)”真的太復(fù)雜，以上情況經(jīng)常出現(xiàn)，如果不予以認(rèn)可會(huì)使企業(yè)經(jīng)營受到影響，尤其是那些“中”字頭的大佬們，干脆就隨他去吧！

      政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）

五、人為推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      注釋：質(zhì)押金、保證金也是“建筑業(yè)”特有的，充分體現(xiàn)了建筑承包方的弱勢(shì)，個(gè)人會(huì)計(jì)不好，但感覺工程驗(yàn)收決算后，扣押的質(zhì)押金、保證金屬于納稅人的應(yīng)收款項(xiàng)，雖未開具發(fā)票，但也應(yīng)該確認(rèn)了收入吧？以收到當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)是政策人為的推遲了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

     全面營改增后，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅第一大稅種，每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及，重要性不言而喻，熟練掌握增值稅的開具、申報(bào)、清卡認(rèn)證等流程，才能真正掌握企業(yè)稅務(wù)問題。本課程將帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)增值稅全流程，讓你在三小時(shí)后，全面掌握增值稅。

《增值稅開票/認(rèn)證/抄稅/申報(bào)/清卡全程班》

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