近年來，為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布多項(xiàng)關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅的政策。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日—2027年12月31日新購進(jìn)的設(shè)備、器具單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。但在實(shí)務(wù)中，部分財(cái)務(wù)人員存在認(rèn)識(shí)偏差，對(duì)會(huì)計(jì)折舊方法運(yùn)用不當(dāng)，導(dǎo)致利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額列報(bào)及納稅申報(bào)錯(cuò)誤等問題，由此引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例介紹

問題分析

上述案例中，甲公司對(duì)車輛折舊的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，影響了2023年企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而導(dǎo)致納稅申報(bào)錯(cuò)誤。

首先，計(jì)提車輛折舊不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。甲公司財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，固定資產(chǎn)車輛折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。據(jù)此規(guī)定，2023年3月購進(jìn)并投入使用的車輛，應(yīng)從4月開始分期計(jì)提折舊，每季度應(yīng)計(jì)提的折舊為480÷4÷4=30（萬元），當(dāng)年計(jì)提折舊累計(jì)金額為30×3=90（萬元），2023年度實(shí)際計(jì)提折舊480萬元，多提折舊390萬元，按正確折舊方法計(jì)算利潤(rùn)總額應(yīng)為220+390=610（萬元）。所以，甲公司應(yīng)重新計(jì)算公益性捐贈(zèng)限額，即610×12%=73.2（萬元），實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)40萬元，捐贈(zèng)支出未超標(biāo)，甲公司2023年應(yīng)納稅所得額為610-390=220（萬元）。

其次，資產(chǎn)總額列報(bào)不正確。對(duì)于固定資產(chǎn)車輛，甲公司在會(huì)計(jì)處理上一次性提足折舊，則固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊金額之差為0，資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為0。而實(shí)際正確的會(huì)計(jì)處理方法為分期計(jì)提折舊，應(yīng)于2023年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)480-30=450（萬元）；9月30日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)480-30-30=420（萬元）；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)480-30-30-30=390（萬元）。同時(shí)，甲公司應(yīng)按更正后的資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算2023年資產(chǎn)總額平均數(shù)，實(shí)際年資產(chǎn)總額大于5000萬元，不符合小型微利企業(yè)條件。所以，甲公司不能適用小型微利企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，應(yīng)更正申報(bào)2023年度企業(yè)所得稅，即220×25%=55（萬元），減除已繳納稅款11.68萬元，應(yīng)補(bǔ)繳稅款43.32萬元及滯納金。

最后，納稅申報(bào)錯(cuò)誤。甲公司應(yīng)按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，在正確計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，通過填報(bào)《資產(chǎn)折舊 、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）納稅調(diào)減390萬元，以反映會(huì)計(jì)折舊90萬元與稅法一次性計(jì)提折舊480萬元的差額。具體應(yīng)在“11.2”行次“購置單價(jià)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”項(xiàng)目“累計(jì)折舊、攤銷額”欄填報(bào)90萬元，“稅收折舊、攤銷額”欄填報(bào)480萬元，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”欄填報(bào)90萬元，“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”欄填報(bào)390萬元，“累計(jì)折舊、攤銷額”欄填報(bào)480萬元。在填報(bào)上述項(xiàng)目及數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，甲公司還應(yīng)于第5行第9列的“納稅調(diào)整金額”欄填報(bào)-390萬元作納稅調(diào)減。

啟示建議

固定資產(chǎn)折舊是會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)，但由于財(cái)務(wù)人員的不謹(jǐn)慎，導(dǎo)致發(fā)生會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)錯(cuò)誤，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)，積極探究同一業(yè)務(wù)財(cái)稅處理的不同規(guī)定及差異。筆者提醒，如有財(cái)務(wù)人員遇到不懂的或不清楚的業(yè)務(wù)問題，可及時(shí)咨詢稅務(wù)局，或向同行及專業(yè)人士請(qǐng)教，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

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