會計實務(wù)

問：其他資本公積核算哪些內(nèi)容？

答：

其他資本公積的核算內(nèi)容挺重要，在這里特別將相關(guān)知識進行了整理匯總，希望能夠幫助到大家。

其他資本公積核算的內(nèi)容具體包括以下幾個方面：

1.權(quán)益法核算下，被投資單位除凈損益之外的其他所有者權(quán)益變動，投資方計入“資本公積-其他資本公積”。

借：長期股權(quán)投資

    貸：資本公積——其他資本公積

2.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為“以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)”，轉(zhuǎn)換日公允價值高于賬面價值的金額計入“資本公積-其他資本公積”。

借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）、累計折舊、公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備）

    貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）、資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）

3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入“資本公積-其他資本公積”。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸：資本公積——其他資本公積， 或反之

4.金融資產(chǎn)重分類

（1）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。

借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）、持有至到期投資減值準(zhǔn)備

    貸：持有至到期投資、資本公積——其他資本公積（差額）（也可能在借方）

在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（3）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入"資本公積——其他資本公積"，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理：

借：管理費用

    貸：資本公積——其他資本公積

在行權(quán)日：

借：資本公積——其他資本公積

    貸：股本（實收資本）、資本公積——股本溢價（資本溢價）

6.套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）形成的利得或損失中有效的部分。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”；

待預(yù)期銷售交易實際發(fā)生時，再轉(zhuǎn)出調(diào)整銷售收入，或者是當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具、被套期項目的，做相反的會計分錄予以轉(zhuǎn)回，并將計入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或公允價值變動損益。

反之，如果形成的利得和損失屬于無效套期，其會計處理則要直接借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記公允價值變動損益。

可見，即使是有效套期，計入資本公積的項目也只是“暫停”于資產(chǎn)、負(fù)債，或者是計入當(dāng)期損益項目的“過渡”，基本上屬于“待轉(zhuǎn)”性項目。

7.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。

在實務(wù)工作中，這樣的事項主要分為兩個方面：資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積-其他資本公積”，與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積-其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費用。

同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積。

8.可供出售外幣非貨幣性項目，按該外幣公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額。

（1）對于發(fā)生的匯兌損失

借：資本公積——其他資本公積

    貸：可供出售金融資產(chǎn)

（2）對于發(fā)生的匯兌收益

借：可供出售金融資產(chǎn)

    貸：資本公積——其他資本公積

9.可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)中權(quán)益成份的公允價值。

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。（部分內(nèi)容轉(zhuǎn)自馬靖昊老師）

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