會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

問：我公司是從事廣告播映服務(wù)業(yè)務(wù)的，以前在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)還需要報(bào)送文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的報(bào)表，請(qǐng)問“營(yíng)改增”后是否還需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？在國(guó)稅交還是在地稅交？

答：需要。

根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)綜88號(hào)文”）第一條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

此外，財(cái)綜2013年88號(hào)文第八條明確規(guī)定：“營(yíng)改增”后的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，由國(guó)家稅務(wù)局征收。

因此，該納稅人需要向主管的國(guó)稅部門申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

問：應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，何時(shí)進(jìn)行文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的費(fèi)種登記？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第64號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記與申報(bào)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱“總局64號(hào)公告”），凡應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“繳納人、扣繳人”），須按以下規(guī)定填寫《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記事項(xiàng)。

1、繳納人、扣繳人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時(shí)，辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記。

2、在總局64號(hào)公告發(fā)布前（2013年11月11日前）已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記，但未辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記的繳納人、扣繳人，應(yīng)在總局64號(hào)公告發(fā)布后，首次申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)前，補(bǔ)辦登記事項(xiàng)。

3、不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)繳納行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納人、扣繳人，可以在首次文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)繳納行為發(fā)生后，辦理登記事項(xiàng)。

問：聽說“營(yíng)改增”后廣告服務(wù)與原先的廣告業(yè)概念有一些的變化，請(qǐng)問廣告服務(wù)的業(yè)務(wù)范疇具體包括哪些？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅106號(hào)文附件一”）中的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，廣告服務(wù)是指：利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

問：中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，如何繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？

答：根據(jù)財(cái)綜88號(hào)文第二條的規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人。

問：我公司從事的是廣告制作業(yè)務(wù)的，平時(shí)主要經(jīng)營(yíng)印刷品制作，請(qǐng)問是否屬于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收范圍？

答：實(shí)物廣告制作繳納增值稅，不屬于改征增值稅的范圍，因此不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

問：廣告設(shè)計(jì)服務(wù)是否屬于征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的廣告服務(wù)范圍？

答：根據(jù)財(cái)稅106號(hào)文附件一中的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，設(shè)計(jì)服務(wù)是指，把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

因此，廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等服務(wù)雖然名稱中帶有廣告或有廣告公司兼營(yíng)此方面的業(yè)務(wù)，但實(shí)際上屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù)范疇，并不屬于廣告服務(wù)，所以不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

問：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收率是多少？如何進(jìn)行計(jì)算？

答：根據(jù)財(cái)綜88號(hào)文第三條的規(guī)定，繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3％的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3％.其中，“計(jì)費(fèi)銷售額”為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

問：在計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，銷售額是否含稅？

答：計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)的銷售額是含稅價(jià)。

問：申報(bào)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布費(fèi)是否允許從計(jì)費(fèi)銷售額中扣除？若能扣除，該部分廣告發(fā)布費(fèi)是否含稅？

答：根據(jù)財(cái)綜88號(hào)文第三條的相關(guān)規(guī)定，“計(jì)費(fèi)銷售額”為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。因此可以減除含稅廣告發(fā)布費(fèi)，其他費(fèi)用不得進(jìn)行減除。

允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減除有關(guān)價(jià)款的，應(yīng)根據(jù)取得的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》，作為申報(bào)表附列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)送。

問：我公司是從事廣告代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，月銷售額基本都在3萬(wàn)元以下。聽說國(guó)家有優(yōu)惠政策銷售額在3萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人可以享受暫免增值稅，請(qǐng)問文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是不是也不用交？

答：根據(jù)財(cái)綜88號(hào)文第七條的規(guī)定：提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)型單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

問：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)在何時(shí)申報(bào)？

答：根據(jù)財(cái)綜88號(hào)文第四條的規(guī)定：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納期限與納稅義務(wù)人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的大小核定。