電商愈來愈成為社會的熱門行業(yè)，電商會計(jì)行業(yè)也相應(yīng)而生，那么電商收入核算及賬務(wù)處理你都掌握了嗎？

一、虛擬性企業(yè)運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的合理性分析

我們知道，傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，是基于會計(jì)主體持續(xù)性經(jīng)營、以會計(jì)分期假設(shè)為前提的，因?yàn)闀?jì)主體不穩(wěn)定就不會有持續(xù)性和會計(jì)分期的必要，脫胎于九十年代的虛擬企業(yè)，形式上是具有各自資源與優(yōu)勢的企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)僅靠自身能力無法達(dá)成的目標(biāo)而建立在信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的企業(yè)聯(lián)盟體，不是法律意義上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這是電子商務(wù)背景下出現(xiàn)的一種新生現(xiàn)象，一般達(dá)成目標(biāo)后，虛擬企業(yè)聯(lián)合體隨即解散，其主體的分合的隨意性注定顯示其會計(jì)主體的不穩(wěn)定性，不穩(wěn)定必然沒有分期的必要，更由于虛擬企業(yè)的收支業(yè)務(wù)往往在項(xiàng)目經(jīng)營期和交易期就實(shí)現(xiàn)，會計(jì)分期不復(fù)存在，因而以傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制用之于虛擬企業(yè)似乎面臨著挑戰(zhàn)。有學(xué)者提出采用收付實(shí)現(xiàn)制更加符合虛擬企業(yè)的核算要求。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在電商企業(yè)的運(yùn)用

雖然虛擬企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制似乎更為合理，但由于在我國由于誠信機(jī)制的不健全，缺乏虛擬企業(yè)大規(guī)模發(fā)展賴以生存的土壤條件。因而在我國電子商務(wù)背景下，大部分電商企業(yè)同市場競爭，存活的大部分是有相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，因而持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)的條件逐步成熟，更由于權(quán)責(zé)發(fā)生制更能為管理者提供更加科學(xué)精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，若使用收付實(shí)現(xiàn)制是不同的電商企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)不具備可比性，會計(jì)核算的信息也不夠科學(xué)，容易操縱利潤，所以目前采用權(quán)責(zé)發(fā)生制依然是比較切實(shí)的會計(jì)核算基礎(chǔ)。

三、收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”

2017年7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》（財(cái)會〔2017〕22號），新修訂的收入準(zhǔn)則明確收入確認(rèn)的核心原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。圍繞核心原則，確定了收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”：

（一）識別與客戶訂立的合同

（二）識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

（三）確定交易價(jià)格

（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

（五）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

新修訂的準(zhǔn)則保持了與IFRS《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》的一致，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更符合實(shí)質(zhì)性原則。

四、對某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移控制權(quán)的認(rèn)定的五個(gè)跡象（某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)）：

（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；

（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；

（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；

（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；

（五）客戶已接受該商品。

五、電商常見模式收入確認(rèn)原則

（一）B2C模式

B2C（Business—to—Customer）即商家對顧客的電子商務(wù)模式

1.B2C業(yè)務(wù)流程

買家網(wǎng)上訂單→電子支付貨款到第三方平臺（如支付寶）托管→第三方平臺通知商家發(fā)貨→通過物流快遞配送至買家驗(yàn)貨并確認(rèn)→買家收驗(yàn)貨后支付平臺將貨款劃撥至賣家賬戶

2.收入確認(rèn)核心原則

根據(jù)財(cái)會2017年22號（關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》）的通知的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：發(fā)出貨物收到物流公司返還的快遞單號，意味風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移，雖然存在比傳統(tǒng)行業(yè)退貨率高（電商銷售存在往往附帶著7天無理由退換的銷售條件），但大型電商退貨率會保持在一個(gè)合理水平，未來隨著監(jiān)管的加強(qiáng)，退貨率不會居高不下，據(jù)此，滿足某一時(shí)點(diǎn)收入確認(rèn)的條件此時(shí)可以在買家驗(yàn)貨流程步驟實(shí)現(xiàn)對收入的確認(rèn)。

（二）O2O模式收入確認(rèn)原則

O2O（Online To Offline）即將線下商務(wù)的機(jī)會與線上互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合，互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺。O2O下的實(shí)體店一般具有展示、體驗(yàn)，銷售和服務(wù)四項(xiàng)職能。譬如蘇寧易購。

1.O2O線上訂單線下體驗(yàn)的3個(gè)基本步驟：

①買家在線訂單，電商配貨。

②用戶線下體驗(yàn)并可享受相關(guān)服務(wù)。

③體驗(yàn)后用戶滿意后簽收。

2.收入確認(rèn)原則

①無法預(yù)計(jì)退貨概率的情形

應(yīng)等到退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。在消費(fèi)者選擇好商品且支付貨款后，賣家需要經(jīng)過商品揀貨、包裝、運(yùn)輸?shù)攘鞒?，自買家網(wǎng)上下單到貨物配送，期間出現(xiàn)的任何問題，都需要由賣家承擔(dān)，此時(shí)商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移給買家。只有賣家將商品順利交付給買家而且在服務(wù)體驗(yàn)期或退貨期滿待到消費(fèi)者滿意簽收后，商品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才會完全轉(zhuǎn)移，買家才真正擁有了對商品的控制權(quán)，控制權(quán)認(rèn)定的五個(gè)跡象才完全顯現(xiàn)，滿足了收入確認(rèn)條件。所以一般電商承諾某些商品7天或者更長時(shí)間無條件免費(fèi)退貨時(shí)，應(yīng)在退貨期滿確認(rèn)收入比較合理。

②能預(yù)計(jì)退貨概率的情形

若合同明確了退貨條件并能合理預(yù)估，根據(jù)《收入》準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)就屬于“應(yīng)收退貨成本”。

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