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我公司在實際工作中,由于分期購買或者結(jié)算時間滯后等原因,購入或自建的資產(chǎn)雖然已經(jīng)達到使用狀態(tài),但由于未能取得全額發(fā)票,仍然一直在“在建工程”科目的借方核算。對于這種情形,應當如何進行會計處理和稅務處理?
會計處理
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南中規(guī)定:已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
根據(jù)上述規(guī)定,固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應當按照暫估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),并從使用的次月起計提折舊。對于外購的固定資產(chǎn),也應當參照執(zhí)行,也就是即使沒有取得發(fā)票,但已經(jīng)達到使用狀態(tài)的,應當轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提折舊。如果后期結(jié)算金額與暫估金額有差異的,按照實際成本調(diào)整原值,但已計提的折舊不再調(diào)整。
稅務處理
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五項關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?!?
根據(jù)上述規(guī)定,暫時未取得發(fā)票的固定資產(chǎn),暫依合同金額計入固定資產(chǎn)作為計稅基礎計提折舊。這個規(guī)定與會計的核算規(guī)定基本一致,但如果實際折舊與暫估折舊有差異,應在取得發(fā)票后進行調(diào)整,且此調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
在此應注意,即使沒有發(fā)票,暫估計提的折舊也是可以稅前扣除,應注意與一般的成本費用提供扣除憑證時間的區(qū)分。因為根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說,對于一般的成本費用,最遲應在匯繳前取得合規(guī)扣除憑證,但對于暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除時,并不受這個條款的限制。
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