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科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例
——關(guān)于以作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化的會計(jì)處理
一、案例材料
2019 年 6 月,甲高校將環(huán)境學(xué)院 A 教授團(tuán)隊(duì)完成的“一種廢電路板與**廢液有價(jià)金屬協(xié)同回收方法”等 2 項(xiàng)發(fā)明專利,作價(jià) 90 萬元,聯(lián)合乙公司共同出資設(shè)立丙公司,甲高校(含院系及其團(tuán)隊(duì)部分)占股 30%。甲高校將本次科技成果轉(zhuǎn)化所獲丙公司 30%股權(quán)分配如下:學(xué)校 7%、環(huán)境學(xué)院 8%,獎(jiǎng)勵(lì) A 教授團(tuán)隊(duì) 85%。按照甲高校管理規(guī)定,歸屬于學(xué)校和環(huán)境學(xué)院的 15%股權(quán)(共計(jì)丙公司股權(quán)的 4.5%)由甲高校進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理。甲高校、A 教授和乙公司三方簽署了出資協(xié)議,并按規(guī)定完成了產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。根據(jù)投資協(xié)議約定,甲高校以知識產(chǎn)權(quán)出資 13.5 萬元,占股 4.5%;A 教授以知識產(chǎn)權(quán)出資 76.5 萬元,占股 25.5%;乙公司以貨幣資金出資210 萬元,占股 70%。甲高校無權(quán)決定丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策,按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度,甲高校對丙公司采用成本法核算。
甲高校按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度對發(fā)明專利進(jìn)行會計(jì)核算,將專利依法取得時(shí)發(fā)生的專利申請階段的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。截至 2019 年 6 月,甲高校轉(zhuǎn)讓的兩項(xiàng)發(fā)明專利基本情況如下:
2020 年丙公司沒有進(jìn)行分紅,2021 年 1 月丙公司宣告向股東分紅 50 萬元,按照持股比例甲高校確認(rèn)應(yīng)收股利 2.25萬元,2021 年 2 月甲高校收到丙公司分紅款。2022 年,甲高校將對丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 150 萬元。
二、案例分析及賬務(wù)處理
(一)初始投資時(shí)。
分析:該案例科技成果采用作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化,適用于《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——無形資產(chǎn)》第二十三條相關(guān)規(guī)定:政府會計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,并將無形資產(chǎn)在對外投資時(shí)的評估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。
賬務(wù)處理:2019 年 6 月,按照約定甲高校與第三方合作設(shè)立丙公司,甲高校賬務(wù)處理如下:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:長期股權(quán)投資— —丙公司 13.5 萬元
無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 0.11 萬元
貸:無形資產(chǎn) 0.48 萬元
其他收入 13.13 萬元
預(yù)算會計(jì):不做賬務(wù)處理
(二)持有期間分紅時(shí)。
分析:該案例科技成果作價(jià)投資后持有期間丙公司向甲高校分紅,適用于《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號——投資》第十六條相關(guān)規(guī)定:在成本法下,長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變,但追加或收回投資時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。
賬務(wù)處理:
1. 2021 年 1 月,丙公司宣告分紅時(shí)甲高校賬務(wù)處理如下:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:應(yīng)收股利— —丙公司 2.25 萬元
貸:投資收益 2.25 萬元
預(yù)算會計(jì):不做賬務(wù)處理
2. 2021 年 2 月,甲高校收到分紅款時(shí)賬務(wù)處理如下:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:銀行存款 2.25 萬元
貸:應(yīng)收股利——丙公司 2.25 萬元
預(yù)算會計(jì):
借:資金結(jié)存——貨幣資金 2.25 萬元
貸:投資預(yù)算收益 2.25 萬元
(三)股權(quán)處置時(shí)。
分析:該案例科技成果作價(jià)投資后股權(quán)轉(zhuǎn)讓,適用于《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號——投資》第十九條相關(guān)規(guī)定:政府會計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額,并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理,或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。
根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定,國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)該將本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 1 號》相關(guān)規(guī)定:事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投資,按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出,貸記“銀行存款”等科目,按照借貸方差額,借記或貸記“投資收益”科目;同時(shí),在預(yù)算會計(jì)中,按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額,貸記“投資預(yù)算收益”科目,按照貸方差額,貸記“其他預(yù)算收入”科目。
賬務(wù)處理:2022 年,甲高校將持有的對丙公司相關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓至丁公司,甲高校收到丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 150 萬元時(shí),甲高校賬務(wù)處理如下:
財(cái)務(wù)會計(jì):
借:銀行存款 150 萬元
貸:長期股權(quán)投資——丙公司 13.5 萬元
投資收益——丙公司 136.5 萬元
預(yù)算會計(jì):
借:資金結(jié)存——貨幣資金 150 萬元
貸:其他預(yù)算收入 13.5 萬元
投資預(yù)算收益 136.5 萬元
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