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外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定應(yīng)納稅所得額的計算方法？
【問題】
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定應(yīng)納稅所得額的計算方法？
【回答】
一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕18號)第七條規(guī)定：“對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
……”
第八條規(guī)定：“代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。……”
第十一條規(guī)定：“本辦法自2010年1月1日起施行。……”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算公式的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第28號)第一條規(guī)定：“2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點。在營改增后，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：
一、《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2010〕18號文件印發(fā))第七條第一項第1目規(guī)定的計算公式修改為：
應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率……”
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