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關(guān)于印花稅有哪些誤區(qū)呢?快來看看

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個(gè)人 2022/11/18 15:17:50  字體:

印花稅法自2022年7月1日實(shí)施后,發(fā)生了很多變化,因此,一些人對(duì)印花稅的征收產(chǎn)生了一些誤區(qū),下面看看關(guān)于印花稅有哪些誤區(qū)。

誤區(qū)一、個(gè)人簽訂的應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)都不征收印花稅。

個(gè)人簽訂的所有應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)都不征收印花稅,這是誤區(qū)。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(主席令第八十九號(hào))印花稅稅目稅率表的規(guī)定,個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不征收印花稅。因此,個(gè)人簽訂的除動(dòng)產(chǎn)買賣合同之外的應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納印花稅。

誤區(qū)二、僅有確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)且未另外書立買賣合同的訂單、要貨單等單據(jù)才繳納印花稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),且未另外書立買賣合同的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

如果認(rèn)為僅有確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),且未另外書立買賣合同才繳納印花稅,這是不正確的。

《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》(國稅發(fā)〔1990〕173號(hào))第一條規(guī)定,在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中,凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù),不夠規(guī)范統(tǒng)一,不便計(jì)稅貼花,為了便于征管,現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。 

國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第二條規(guī)定,本公告自2022年7月1日起施行?!度膹U止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》(附件2)所列文件或條款同時(shí)廢止。

國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)《全文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》(附件2)規(guī)定,國稅發(fā)〔1990〕173 號(hào)《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》第三條廢止。

因此,自2022年7月1日起施行印花稅法后,國稅發(fā)〔1990〕173 號(hào)第一條沒有廢止是有效的,因此,企業(yè)貨物運(yùn)輸沒有簽訂運(yùn)輸合同,取得的運(yùn)輸貨物運(yùn)單凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的,應(yīng)繳納印花稅。

誤區(qū)三、總公司與分公司簽訂的應(yīng)稅合同不繳納印花稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定,下列情形的憑證,不屬于印花稅征收范圍:3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。

因此,總公司與分公司簽訂的確定交易關(guān)系、明確交易雙方權(quán)利義務(wù)的應(yīng)稅合同應(yīng)繳納印花稅。

誤區(qū)四、廣告發(fā)布合同和廣告代理合同按承攬合同繳納印花稅。

這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。印花稅法與民法典趨同,民法典對(duì)于承攬合同的規(guī)定:是承攬人按照定作人的要求完成工作,交付工作成果,定作人支付報(bào)酬的合同。

承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。

國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))附件:1.印花稅稅源明細(xì)表規(guī)定,承攬合同的子稅目包括:加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測(cè)試合同、檢驗(yàn)合同。這與民法典的規(guī)定是相同的。

因此,廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不屬于承攬合同的范圍,不征收印花稅。

那么,為什么會(huì)產(chǎn)生廣告發(fā)布合同和廣告代理合同按承攬合同繳納印花稅的誤區(qū)呢?這是受原印花稅暫行條例規(guī)定的影響,原印花稅暫行條例后附的印花稅稅目稅率表規(guī)定,承攬合同的征稅范圍包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

大家一定注意,印花稅法實(shí)施后,承攬合同的征稅范圍發(fā)生了變化,廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不再屬于承攬合同的范圍,不征收印花稅了。

誤區(qū)五、合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅

這種觀點(diǎn)也是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(主席令第八十九號(hào))印花稅稅目稅率表的規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括:土地使用權(quán)出讓書據(jù);土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移);股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的);商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

上述規(guī)定未包括合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議。因此,合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議不征收印花稅。 

誤區(qū)六、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)按借款合同繳納印花稅

《中華人民共和國印花稅法》(主席令第八十九號(hào))印花稅稅目稅率表的規(guī)定,借款合同是指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。

   商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn),是企業(yè)融通資金的方式,是企業(yè)與銀行等機(jī)構(gòu)簽訂的貼現(xiàn)協(xié)議,雖然實(shí)質(zhì)是借款,但未簽訂借款合同,且簽訂貼現(xiàn)協(xié)議的不一定是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu),因此,商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)合同不繳納印花稅。

誤區(qū)七、只要實(shí)際結(jié)算金額小于合同金額,印花稅就可以退稅或抵繳印花稅

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定,應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致,不變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證,變更后所列金額增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

根據(jù)上述規(guī)定,應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致,變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。因此,實(shí)際結(jié)算金額小于合同金額時(shí),變更應(yīng)稅憑證所列金額的,印花稅就可以退稅或抵稅。否則,不能退稅或抵繳印花稅。

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