今天小編帶大家學(xué)習(xí)企業(yè)開辦期的財(cái)稅處理，一起看看吧~

一、籌建期（以下也稱開辦期）

指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。籌建期是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

二、開辦期的界定

稅法規(guī)定：稅務(wù)上僅有國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)亍貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》提及“企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前迚行籌辦活勱期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，丌得計(jì)算為當(dāng)期的虧損”。因此可見(jiàn)籌建期截止日應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，但對(duì)開始日暫無(wú)有效文件明確。

會(huì)計(jì)規(guī)定：開辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)販建成本的匯兌損益和利息支出。

實(shí)務(wù)中不能一刀切，需要區(qū)分不同的行業(yè)具體來(lái)識(shí)別：

1.商業(yè)企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)可以正式開業(yè)營(yíng)業(yè)的當(dāng)天作為籌建期結(jié)束（實(shí)務(wù)一般是指試運(yùn)營(yíng)合格期間）

2.工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)備開始運(yùn)作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束，或者達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)合格的日期的，或開具正式第一張發(fā)票，得看具體情況來(lái)識(shí)別判斷。

3.房地產(chǎn)企業(yè)、施工企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個(gè)開工項(xiàng)目領(lǐng)取《施工許可證》之日，目前實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)采用打樁開始作為開辦期結(jié)束日，也有部分企業(yè)采用取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照日期作為開辦期結(jié)束（從時(shí)間來(lái)看還是有些早）

三、開辦費(fèi)的開支范圍

1.籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的職工薪酬：具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費(fèi)、以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)和籌辦委員會(huì)費(fèi)。

2.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括企業(yè)的工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3.籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4.人員培訓(xùn)費(fèi)：

（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請(qǐng)與家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

6.其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

（2）印花稅、車船稅等。

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。

（4）其他不籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

7.不能計(jì)入開辦費(fèi)的支出

（1）取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬。

（2）規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

（3）為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

（4）投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

（5）以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開辦期會(huì)計(jì)處理

1.費(fèi)用化處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，第三條管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理規(guī)定：

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

發(fā)生的費(fèi)用支出

借：管理費(fèi)用--開辦費(fèi)

      貸： 庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

2.資本化處理

①取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，比如販建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等支出計(jì)入對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本。

②應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用丌得刊支。比如投資各方為籌建企業(yè)迚行相關(guān)的盡職調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

③新員工入職培訓(xùn)，如果職工的培訓(xùn)是為購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)這類員工培訓(xùn)支出計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入開辦費(fèi)用處理。

④投資方，籌措資本支付的利息，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入開辦費(fèi)。

五、開辦期發(fā)票抬頭的開具

考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記，其發(fā)生的籌建費(fèi)用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，因此在確認(rèn)籌建支出真實(shí)且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下，可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。

另外根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（以下簡(jiǎn)稱“高法規(guī)定”）第2條，發(fā)起人為設(shè)立公司以自己名義對(duì)外簽訂合同，……公司成立后對(duì)前款規(guī)定的合同予以確認(rèn)，或者已經(jīng)實(shí)際享有合同權(quán)利或者履行合同義務(wù)，合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持”。因此只要發(fā)起人是為設(shè)立公司而發(fā)生費(fèi)用，即使是以自己名義參不交易，交易的結(jié)果也可以因?yàn)槌闪⒑蟮墓?span style="font-family: inherit;">確認(rèn)或?qū)嶋H履行合同而歸屬于成立后的公司。

因此，開辦期取得發(fā)票即使抬頭開為發(fā)起人（即出資人），也可以在公司成立后作為列支公司發(fā)生成本費(fèi)用的憑證。發(fā)起人在接受發(fā)票時(shí)，可以要求開票人在備注中說(shuō)明為設(shè)立新公司而發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用。

同時(shí)該規(guī)定第3條又規(guī)定：“發(fā)起人以設(shè)立中公司名義對(duì)外簽訂合同，公司成立后合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)認(rèn)的，人民法院應(yīng)予支持”。

因此開辦期取得的發(fā)票抬頭既可以是發(fā)起人，也可以是擬設(shè)立的公司或擬設(shè)立公司的籌備組或籌備委員會(huì)。無(wú)論如何開具發(fā)票，取得發(fā)票方都需要提出證明發(fā)生的交易或支出目的是為了設(shè)立公司，符合《企業(yè)所得稅法》第8條的要求，才能由成立后的公司在所得稅前列支。

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