基礎(chǔ)研究是科技創(chuàng)新的“總開關(guān)”，是關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的源頭支撐?！笆奈濉币?guī)劃、2022年政府工作報(bào)告均提出“對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠”。

為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“32號(hào)公告”），明確基礎(chǔ)研究所得稅優(yōu)惠政策。本文從政策內(nèi)容、適用條件、注意事項(xiàng)、享受時(shí)間等方面進(jìn)行解析。

基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策對(duì)基礎(chǔ)研究資金出資方和接收方分別給予了政策支持，具體為：

（一）出資方政策

對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱“科研機(jī)構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。與普適性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不同的是，出資方政策并未將煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六個(gè)行業(yè)排除在享受優(yōu)惠范圍之外，這些行業(yè)企業(yè)出資用于基礎(chǔ)研究的支出，同樣可以適用基礎(chǔ)研究的據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除政策。

（二）接收方政策

對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。需要說明的是：一是此項(xiàng)政策對(duì)適用主體有嚴(yán)格限制，僅限于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校。32號(hào)公告對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校有條件限制，其他類型的企業(yè)以及不符合條件的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校不能適用免稅政策。二是此項(xiàng)政策未限于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金，其從個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)取得的基礎(chǔ)研究資金收入也同樣適用免征企業(yè)所得稅政策。

（三）政策特點(diǎn)

與普適性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比，基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策有兩個(gè)特點(diǎn)：

一是拓展可享受優(yōu)惠的基礎(chǔ)研究形式。目前，企業(yè)開展或參與基礎(chǔ)研究的形式主要包括自主開展研發(fā)，委托高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)開展研發(fā)，出資給高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)或政府性自然科學(xué)基金開展研發(fā)等。對(duì)于企業(yè)以自主、委托等方式開展基礎(chǔ)研究的，可以按規(guī)定享受普適性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。在32號(hào)公告出臺(tái)之前，對(duì)于企業(yè)以出資方式參與基礎(chǔ)研究的，無法享受優(yōu)惠政策。32號(hào)公告明確企業(yè)出資用于基礎(chǔ)研究的支出，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按100%在稅前加計(jì)扣除，將以出資形式參與基礎(chǔ)研究的支出納入享受優(yōu)惠范圍，對(duì)普適性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策形成有益補(bǔ)充。

二是增加享受優(yōu)惠的主體。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策僅針對(duì)費(fèi)用發(fā)生方。考慮到企業(yè)出資基礎(chǔ)研究的對(duì)象較為確定，為高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)等，這些機(jī)構(gòu)也是國(guó)家開展基礎(chǔ)研究的主體，有必要對(duì)其給予鼓勵(lì)和支持，因此對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等接收方取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅。

32號(hào)公告基于上述政策特點(diǎn)，對(duì)接收方的條件和基礎(chǔ)研究范圍進(jìn)行了明確。

（一）接收方的條件

接收方包括非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金。非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。其中，民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校需要同時(shí)滿足以下條件：一是要在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》。二是《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》上記載的業(yè)務(wù)應(yīng)屬于規(guī)定范圍，包括科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校要取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載的學(xué)校類型為“高等學(xué)校”。三是經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。需要說明的是，此資格由財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）認(rèn)定。

政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金，范圍較為明確。

（二）基礎(chǔ)研究的范圍

32號(hào)公告對(duì)基礎(chǔ)研究的概念進(jìn)行了界定，明確基礎(chǔ)研究是指通過對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)，并從基礎(chǔ)研究的目的、類型以及成果三個(gè)方面明確了具體判斷依據(jù)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，基礎(chǔ)研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)發(fā)生基礎(chǔ)研究出資，享受據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除政策，需提前做好準(zhǔn)備，以便符合政策規(guī)定。

一是確認(rèn)資格。在出資之前，要確認(rèn)接收方的資格。接收方為政府性自然科學(xué)基金的，包括國(guó)家自然科學(xué)基金和地方自然科學(xué)基金，可以予以出資。接收方為高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)的，首先判斷該高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)是民辦還是公辦。如果是公辦，則可以直接予以出資；如果是民辦，還需要請(qǐng)接收方提供《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》、非營(yíng)利組織免稅資格證明等材料，以判斷是否符合32號(hào)公告規(guī)定的條件，符合條件的，可以出資。除上述情形外，企業(yè)如出資給其他類型的企業(yè)、組織，將無法適用據(jù)實(shí)扣除和加計(jì)扣除政策。

二是簽訂合同。在確認(rèn)接收方資格的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)與接收方簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，且在協(xié)議或合同中明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

三是留存?zhèn)洳?/strong>。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等。出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位而言，除按規(guī)定簽訂出資合同、出資協(xié)議以及留存?zhèn)洳槌鲑Y協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)外，還應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保資金用于基礎(chǔ)研究，提高資金使用效率。

出資方可在辦理企業(yè)所得稅第三季度（9月）預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)享受加計(jì)扣除政策。預(yù)繳申報(bào)時(shí)，采取手工申報(bào)的，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第7行“減 ：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填寫“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)名稱及優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。年度納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)行次。

接收方可在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)享受免稅收入政策。預(yù)繳申報(bào)時(shí)，采取手工申報(bào)的，在表A200000第7行“減 ：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填寫“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱及優(yōu)惠金額 ；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。年度納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)表A107010有關(guān)行次。

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