在公司經(jīng)營(yíng)過程中，難免會(huì)有公司與自然人之間相互借款的情況，有些是發(fā)生在公司與股東之間，有些是發(fā)生在公司與員工之間，有些是發(fā)生在公司與無(wú)關(guān)系的自然人之間，那么這些發(fā)生公司與個(gè)人之間的借款，涉及哪些常見的稅務(wù)問題，有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和注意事項(xiàng)呢？

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公司從個(gè)人借款企業(yè)所得稅扣除風(fēng)險(xiǎn)

如果公司因?yàn)橘Y金緊張，從股東、員工或者其他個(gè)人處借入資金并約定支付利息，該利息是否可以在公司所得稅計(jì)算中扣除呢？

這個(gè)問題在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。

1、從股東及關(guān)聯(lián)方個(gè)人借款

公司從股東及關(guān)聯(lián)方借款，需要遵守《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，即滿足非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方債資比2:1的限制，才可以扣除。

2、從職工或其他個(gè)人借款

公司從職工或其他個(gè)人借款，要同時(shí)滿足以下條件，利息才可以扣除。

1）借款屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)、必要、合理的借款；

2）借款真實(shí)、合法、有效，不存在非法集資等違法情況；

3）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

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個(gè)人從公司借款跨年不還的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

如果個(gè)人（多為股東或職工）從公司無(wú)償借款，且長(zhǎng)期（跨年）不還，是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？

1、股東從公司長(zhǎng)期借款不還

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的規(guī)定，如果股東納稅年度（即自然年）內(nèi)從公司借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，未歸還借款可視為紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”稅目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

例：甲公司股東張三2022年7月從甲公司借款10萬(wàn)元，借款用途為日常對(duì)公司的客戶招待備用金，截止2022年12月31日，張三就上述10萬(wàn)元借款既未歸還公司，也沒有就招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。則根據(jù)上述規(guī)定，張三從公司的借款，要視同公司對(duì)張三進(jìn)行的股息紅利分配，并依法申報(bào)繳納個(gè)稅。

2、普通員工從公司借款長(zhǎng)期不還

普通員工如果從公司借款長(zhǎng)期不還，是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？

對(duì)于上述問題個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)中雖未明確約定，但是可以從稅法規(guī)定和相關(guān)文件中分析對(duì)該問題的處理原則。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

該規(guī)定中除規(guī)定了一般工資、 薪金、獎(jiǎng)金等所得外，還有有一項(xiàng)兜底項(xiàng)“任職受雇的其他所得”，公司與員工之間存在任職受雇關(guān)系，且公司給予員工的借款員工未歸還，同時(shí)未能證明用于企業(yè)業(yè)務(wù)（報(bào)銷沖銷借款），則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為員工從公司取得的“與任職受雇有關(guān)的其他所得”繳納個(gè)人所得稅。

除《實(shí)施條例》外，《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)員工向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，且借款年度終了后未歸還借款的。不論是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)員工取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)于員工從公司借款，納稅年度終了未及時(shí)歸還，也未及時(shí)證明用于公司合理經(jīng)營(yíng)使用時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照“工資薪金”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例2：甲公司銷售部經(jīng)理張三2022年7月從甲公司借款10萬(wàn)元，借款用途為日常對(duì)公司的客戶招待備用金，截止2022年12月31日，張三就上述10萬(wàn)元借款既未歸還公司，也沒有就招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。則根據(jù)上述規(guī)定，張三從公司的借款，要視同公司對(duì)張三發(fā)放的工資，依法申報(bào)繳納個(gè)稅。

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公司無(wú)償借款給個(gè)人的增值稅風(fēng)險(xiǎn)

公司無(wú)償借款給股東、員工及其他個(gè)人的，公司是否涉及增值稅呢？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第十四條的規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（ー）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

顯然公司出借款項(xiàng)給股東、員工或者其他個(gè)人，不屬于用于公益事業(yè)和社會(huì)公眾的視同銷售服務(wù)例外情形，因此如果公司對(duì)個(gè)人（也包括對(duì)其他單位）無(wú)償提供借款的，應(yīng)當(dāng)按照“視同銷售金融服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。

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風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

通過對(duì)上述分析，相信已經(jīng)可以看出公司與個(gè)人之間的借款，存在很多涉稅問題，稍不注意就容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中如何降低和減少這樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？給大家一些建議。

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