公司與個人之間的借款涉及哪些稅務問題及稅務風險

來源: 正保會計網校編輯：那個人 2023/01/10 15:09:54　　字體：大小

在公司經營過程中，難免會有公司與自然人之間相互借款的情況，有些是發(fā)生在公司與股東之間，有些是發(fā)生在公司與員工之間，有些是發(fā)生在公司與無關系的自然人之間，那么這些發(fā)生公司與個人之間的借款，涉及哪些常見的稅務問題，有什么稅務風險和注意事項呢？

公司從個人借款企業(yè)所得稅扣除風險

如果公司因為資金緊張，從股東、員工或者其他個人處借入資金并約定支付利息，該利息是否可以在公司所得稅計算中扣除呢？

這個問題在《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）分兩種情況進行了規(guī)定。

1、從股東及關聯方個人借款

公司從股東及關聯方借款，需要遵守《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，即滿足非金融企業(yè)關聯方債資比2:1的限制，才可以扣除。

2、從職工或其他個人借款

公司從職工或其他個人借款，要同時滿足以下條件，利息才可以扣除。

1）借款屬于與企業(yè)經營活動相關、必要、合理的借款；

2）借款真實、合法、有效，不存在非法集資等違法情況；

3）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

個人從公司借款跨年不還的個人所得稅風險

如果個人（多為股東或職工）從公司無償借款，且長期（跨年）不還，是否需要繳納個人所得稅呢？

1、股東從公司長期借款不還

根據《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的規(guī)定，如果股東納稅年度（即自然年）內從公司借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，未歸還借款可視為紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”稅目計算征收個人所得稅。

例：甲公司股東張三2022年7月從甲公司借款10萬元，借款用途為日常對公司的客戶招待備用金，截止2022年12月31日，張三就上述10萬元借款既未歸還公司，也沒有就招待費進行報銷。則根據上述規(guī)定，張三從公司的借款，要視同公司對張三進行的股息紅利分配，并依法申報繳納個稅。

2、普通員工從公司借款長期不還

普通員工如果從公司借款長期不還，是否需要繳納個人所得稅呢？

對于上述問題個人所得稅相關法律法規(guī)中雖未明確約定，但是可以從稅法規(guī)定和相關文件中分析對該問題的處理原則。

《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

該規(guī)定中除規(guī)定了一般工資、薪金、獎金等所得外，還有有一項兜底項“任職受雇的其他所得”，公司與員工之間存在任職受雇關系，且公司給予員工的借款員工未歸還，同時未能證明用于企業(yè)業(yè)務（報銷沖銷借款），則應當認定為員工從公司取得的“與任職受雇有關的其他所得”繳納個人所得稅。

除《實施條例》外，《關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）中規(guī)定，企業(yè)員工向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，且借款年度終了后未歸還借款的。不論是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。對企業(yè)員工取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

因此，對于員工從公司借款，納稅年度終了未及時歸還，也未及時證明用于公司合理經營使用時，也應當按照“工資薪金”所得計算繳納個人所得稅。

例2：甲公司銷售部經理張三2022年7月從甲公司借款10萬元，借款用途為日常對公司的客戶招待備用金，截止2022年12月31日，張三就上述10萬元借款既未歸還公司，也沒有就招待費進行報銷。則根據上述規(guī)定，張三從公司的借款，要視同公司對張三發(fā)放的工資，依法申報繳納個稅。