24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策三個(gè)典型問(wèn)題

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯:那個(gè)人 2023/05/17 10:02:57  字體:

目前,2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序、穩(wěn)步開(kāi)展。前段時(shí)間,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)),將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。

近期,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策咨詢熱度明顯上升。從咨詢內(nèi)容看,問(wèn)題主要集中在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表填寫、委托外部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等方面。一起來(lái)看看研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的三個(gè)典型問(wèn)題。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策三個(gè)典型問(wèn)題

01

申報(bào)表有何變化,新表該如何填報(bào)?

掌握申報(bào)表的變化,是準(zhǔn)確申報(bào)的重要一步。2022年度《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)新增兩項(xiàng)內(nèi)容。一是,將第50行“加計(jì)扣除比例”調(diào)整為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”,并相應(yīng)增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法代碼表,供納稅人根據(jù)相關(guān)政策,選擇填報(bào)適用的加計(jì)扣除比例和計(jì)算方法。二是,增加第L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”、第L1.1行“第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”,供納稅人填報(bào)2022年第四季度和前三季度研發(fā)費(fèi)用金額。

那么,新表具體該如何填報(bào)呢?

舉例來(lái)說(shuō),A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2021年12月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。2022年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元,其中第四季度研發(fā)費(fèi)用金額為200萬(wàn)元,研發(fā)費(fèi)用支出均未形成無(wú)形資產(chǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)規(guī)定,企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳中計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

A公司如果選擇按第四季度研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)的計(jì)算方法,2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額為(1000-200)×75%+200×100%=800(萬(wàn)元);如果選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是1000×3÷12=250(萬(wàn)元),A公司2022年全年加計(jì)扣除額=(1000-250)×75%+250×100%=812.5(萬(wàn)元)。相比之下,A公司選擇按比例法計(jì)算研發(fā)費(fèi)用更有利。

在具體填報(bào)時(shí),A公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”選擇121代碼;在第L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額(47-48-49)”行填寫“10000000”;其中,第L1.1行“第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”填寫“2500000”,第L1.2行“前三季度允許扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”填寫“5625000”。在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫“8125000”。

02

委托外部研發(fā),可加計(jì)扣除的金額如何計(jì)算?

實(shí)務(wù)中,出于降低成本、分散風(fēng)險(xiǎn)等考慮,很多企業(yè)選擇委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)。在這種情況下,企業(yè)就面臨研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額如何計(jì)算的問(wèn)題。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,即按委托境外研發(fā)實(shí)際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二兩者數(shù)額孰小,確定加計(jì)扣除額。

例如,B公司是一家制造業(yè)企業(yè),2022年度總共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元,其中自主研發(fā)200萬(wàn)元,委托外部研發(fā)600萬(wàn)元(包括委托境內(nèi)研發(fā)200萬(wàn)元,委托境外研發(fā)400萬(wàn)元),B公司與委托外部研發(fā)的公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

那么,委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%為400×80%=320(萬(wàn)元),境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分為(200+200×80%)×2/3=240(萬(wàn)元),按照孰小原則,B公司委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)為240萬(wàn)元。也就是說(shuō),2022年度,B公司可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為(200+200×80%+240)×100%=600(萬(wàn)元)。

此外,企業(yè)如果委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā),應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證,在稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用;如果委托境外個(gè)人研發(fā),不能在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)如果委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),受托方需要向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況等。

03

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳中
科技型中小企業(yè)需要取得何種入庫(kù)登記編號(hào)?

當(dāng)前,各省級(jí)科技管理部門對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)行入庫(kù)登記管理,并及時(shí)將科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記信息發(fā)送給省級(jí)稅務(wù)部門。只有取得符合條件的入庫(kù)登記編號(hào),科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

《科技部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào))第二條明確,各省級(jí)科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評(píng)信息日期,在科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)上進(jìn)行標(biāo)識(shí)。具體編碼規(guī)則是:入庫(kù)年度之前成立且5月31日前提交自評(píng)信息的,其登記編號(hào)第11位為0;入庫(kù)年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評(píng)信息的,其登記編號(hào)第11位為A;入庫(kù)年度當(dāng)年成立的,其登記編號(hào)第11位為B。其中入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。根據(jù)政策規(guī)定,2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

基于此,科技型中小企業(yè)需要在2022年度企業(yè)所得稅匯算結(jié)束前(2023年5月31日)提交自評(píng)信息,并取得2023年的入庫(kù)登記編號(hào)且入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0,才能按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。


■ 學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí),提升實(shí)操能力,只有提升了個(gè)人核心競(jìng)爭(zhēng)力,才能有提漲薪的底氣。 實(shí)務(wù)會(huì)員:崗位體系化課程,助力會(huì)計(jì)職場(chǎng)跨越,分為3個(gè)階段好課:會(huì)計(jì)上崗,總賬會(huì)計(jì),主管經(jīng)理。點(diǎn)擊了解詳情>>    

更多推薦:

臨時(shí)工是按工資薪金還是按勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)稅

企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行時(shí),5個(gè)案例教你填報(bào)

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)