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定金與訂金的區(qū)別及在稅務(wù)處理上的差異

來源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯:那個(gè)人 2023/05/19 11:56:38  字體:

“定金”與“訂金”,是生活中常見的兩個(gè)名詞,對(duì)于其概念的區(qū)別,大家大都有所耳聞,然而在實(shí)際生活場(chǎng)景中,一些納稅人卻很少在意這一字之差,由此可能導(dǎo)致自身權(quán)益受損。值得注意的是,定金與訂金概念不同,稅務(wù)處理也有差異。

 定金是一種擔(dān)保金 

《現(xiàn)代漢語規(guī)范詞典》中,對(duì)兩者的定義分別是這么解釋的:定金,指一方當(dāng)事人為保證履行合同而先行付給對(duì)方的款項(xiàng),具有法律效力,對(duì)收與付的雙方都形成約束;訂金,為預(yù)付的部分貨款,有某種承諾的意思,但在法律上不具有擔(dān)保合同履行的作用。

2021年1月1日生效的民法典對(duì)定金也有規(guī)定,其第586條規(guī)定,當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。定金合同自實(shí)際交付定金時(shí)成立。由此可知,定金是一種擔(dān)保形式,訂金則只是一種支付方式。定金與訂金兩者概念完全不同,由此,也就帶來稅務(wù)處理上的差異。

定金屬于擔(dān)保金,交付定金時(shí),雙方應(yīng)作為往來款項(xiàng)處理,不涉及稅費(fèi)申報(bào)。后續(xù)階段,如果合同一方發(fā)生違約,致使合同目的不能實(shí)現(xiàn),此時(shí)適用定金罰則,即支付定金一方違約的,無權(quán)要求返還定金;收受定金一方違約的,應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。取得定金罰款的一方,由于未發(fā)生應(yīng)稅行為,定金不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用,也就無須開具增值稅發(fā)票,不涉及增值稅。在企業(yè)所得稅方面,違約方支付的定金罰款,憑相關(guān)協(xié)議等扣除憑證可在稅前扣除。

舉例來說,A房地產(chǎn)企業(yè)收到客戶B企業(yè)的一筆定金。收到時(shí),A企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入其他應(yīng)付款,不需要作為預(yù)收款預(yù)繳增值稅,也不需要計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額繳納企業(yè)所得稅。如果后續(xù)B企業(yè)違約,A企業(yè)扣收定金,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,而對(duì)于B企業(yè)發(fā)生的定金損失,可憑定金合同等相關(guān)憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 訂金屬于預(yù)付款 

訂金,作為一種支付方式,屬于交易價(jià)款的一部分,不具有擔(dān)保作用。

對(duì)收受方來說,根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,不同的情形,增值稅處理不同。比如,出租方收到租賃合同訂金,即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù),需要向承租方開具增值稅發(fā)票。如果后續(xù)因各種原因解除合同,退還訂金,則具體問題具體分析。

舉例來說,合同履行了部分,部分訂金充作價(jià)款。在這種情況下,未退還的訂金按照收入進(jìn)行賬務(wù)處理,按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅;退還的訂金已經(jīng)開具發(fā)票的,可開具紅字發(fā)票沖銷增值稅收入,由于沒有發(fā)生所得稅的納稅義務(wù),不涉及所得稅處理。

對(duì)于支付方來說,如果因?yàn)楦鞣N原因無法收回訂金,支付方應(yīng)將其作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。值得注意的是,資產(chǎn)損失稅前扣除需滿足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定的相關(guān)條件。

實(shí)務(wù)中,定金與訂金,是非常容易混淆的兩個(gè)概念。在稅務(wù)處理時(shí),僅憑字眼進(jìn)行判斷往往也不夠準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同約定,準(zhǔn)確辨析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),予以定性,方能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

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