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收入、收入額、收入總額都在個(gè)人所得稅法中出現(xiàn),但這三個(gè)概念對應(yīng)不同的所得項(xiàng)目。在計(jì)算不同所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),需要尤其關(guān)注三者差異。
個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得分為工資薪金所得、經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等9項(xiàng)所得。值得注意的是,各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額,往往并不直接等于納稅人收到的收入金額,而需要從中扣除一定的成本費(fèi)用等,經(jīng)過計(jì)算得出。在計(jì)算過程中,準(zhǔn)確判斷所得屬于哪個(gè)所得項(xiàng)目,以及該項(xiàng)金額是收入、收入額還是收入總額,是納稅人依法合規(guī)履行納稅義務(wù)的重要基礎(chǔ)。
三個(gè)概念中,“收入總額”這一概念,主要針對經(jīng)營所得。收入總額,指相關(guān)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動,所取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動,以及個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租等,個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額,為納稅人每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
使用“收入額”這一概念的所得項(xiàng)目較多。比如,納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),則其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額,為收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額;再比如,非居民個(gè)人取得工資、薪金,應(yīng)以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
需要注意的是,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,需要由收入經(jīng)過計(jì)算得出。因此,對于這三項(xiàng)屬于綜合所得的項(xiàng)目,“收入”和“收入額”的概念同時(shí)存在,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),須先從收入中減除費(fèi)用,計(jì)算得出收入額,再相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。具體來說,在分所得項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用按800元計(jì)算;每次收入4000元以上的,減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。
“收入”這一概念在財(cái)產(chǎn)租賃所得中也有涉及。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)時(shí),取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,以其余額為應(yīng)納稅所得額。
值得注意的是,除了各所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,“收入”和“收入額”兩個(gè)概念,在綜合所得個(gè)人所得稅年度匯算中也有所涉及,并且分別適用于不同的情況。根據(jù)個(gè)人所得稅匯算的相關(guān)政策規(guī)定,年度終了后,居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算時(shí),應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,與工資薪金所得一并計(jì)入年度綜合所得,減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后,適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù),計(jì)算最終應(yīng)納稅額,再減去該年度已預(yù)繳稅額,得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。在判定納稅人是否需要辦理匯算時(shí),直接以收入為確認(rèn)口徑,即匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的納稅人,無須辦理匯算。
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