即征即退款能否列入研發(fā)費(fèi)申報(bào)加計(jì)扣除？

來源: 北京稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2023/08/14 15:17:40　　字體：大小

【問題】

我公司是一家高新企業(yè)，現(xiàn)在又成立了一家全資子公司，銷售軟件產(chǎn)品給母公司，子公司申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐恕?/p>

子公司收到即征即退的退稅款，如果在匯算清繳時(shí)不作為不征稅收入，后續(xù)這筆收入再用于研發(fā)或擴(kuò)大生產(chǎn)，是否能列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？如果作為不征稅收入，是否需單獨(dú)作支出明細(xì)賬，不能列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

【回答】

政策依據(jù)：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))

? 第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))

? 第一條規(guī)定，本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))

? 第二條第(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

國家稅務(wù)總局辦公廳2016年1月8日《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告>的解讀》

? 第二條第(六)項(xiàng)規(guī)定，《公告》明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定：

? 該子公司收到即征即退的增值稅退稅款，如作為不征稅收入處理用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。

? 未作為不征稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

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