一文梳理，增值稅加計抵減政策

來源: 廈門稅務(wù) 編輯：那個人 2023/09/20 14:53:51　　字體：大小

哪些企業(yè)可以享受加計抵減政策?

（一）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人

滿足條件：

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）生活性服務(wù)業(yè)納稅人

滿足條件：

提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（三）先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)

滿足條件：

高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。

備注：高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部?財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。

（四）集成電路企業(yè)

滿足條件：

集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)。

備注：對適用加計抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

（五）工業(yè)母機(jī)企業(yè)

滿足條件：

生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)等先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。

備注：先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品是指符合財稅[2023]25號附件《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的產(chǎn)品。

工業(yè)母機(jī)企業(yè)需同時符合以下條件:

1. 申請優(yōu)惠政策的上一年度，企業(yè)具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品研究開發(fā)人員月平均人數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于15%；

2. 申請優(yōu)惠政策的上一年度，研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入(主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同)總額的比例不低于5%；

3. 申請優(yōu)惠政策的上一年度，生產(chǎn)銷售本通知規(guī)定的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品收入占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于60%，且企業(yè)收入總額不低于3000萬元(含)。

對適用加計抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

政策執(zhí)行期間及加計抵減比例是多少？

2023年1月1日-2023年12月31日

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人：5%

生活性服務(wù)業(yè)納稅人：10%

2023年1月1日-2027年12月31日

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)：5%

集成電路企業(yè)：15%

工業(yè)母機(jī)企業(yè)：15%

加計抵減額如何計算？

- 計提加計抵減額 -

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×加計抵減比例

- 計算當(dāng)期可抵減加計抵減額 -

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

以下三種不能計提加計抵減額：

1. 按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

2. 納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

3. 集成電路企業(yè)外購芯片對應(yīng)的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。

- 當(dāng)期可抵減加計抵減額與應(yīng)納稅額比較 -

1. 抵減前應(yīng)納稅額=0

當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

2. 抵減前應(yīng)納稅額＞當(dāng)期可抵減加計抵減額＞0

當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減

3.0＜抵減前應(yīng)納稅額≤當(dāng)期可抵減加計抵減額

以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

以下兩種特殊情形請注意：

（一）納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在以后的申報期補(bǔ)充計提加計抵減額。