【問(wèn)題】

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

【回答】

因納稅義務(wù)發(fā)生，所以企業(yè)要確認(rèn)收入，進(jìn)行繳納相應(yīng)稅款，因此，企業(yè)所的稅的納稅義務(wù)時(shí)間就是企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。

（一）銷(xiāo)售貨物收入

1. 在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

2. 在同時(shí)滿足收入的確認(rèn)條件后，按照以下方式銷(xiāo)售商品時(shí)，收入以下時(shí)點(diǎn)確認(rèn)：

（1）采用托收承付方式時(shí)，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；

（2）采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

（3）銷(xiāo)售需要安裝和檢驗(yàn)的商品，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

（4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；

3. 采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

4. 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5. 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，在企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）提供勞務(wù)收入

1. 當(dāng)企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入：

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2. 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

（1）已完工作的測(cè)量；

（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。

3. 提供不同的勞務(wù)，應(yīng)按照以下時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：

（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入；

（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；

（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；

（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；

（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，根據(jù)每項(xiàng)活動(dòng)確認(rèn)收入；

（6）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)進(jìn)行分期同時(shí)確認(rèn)收入；

（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

（8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

1. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入；

2. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；

3. 企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入；

4. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入，需在當(dāng)年納稅年度內(nèi)一次性確認(rèn)收入。

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

企業(yè)發(fā)生股息、紅利等權(quán)益性投資收益時(shí)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入。

（五）利息收入

企業(yè)發(fā)生利息收入時(shí)，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

（六）租金收入

企業(yè)發(fā)生租金收入時(shí)，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，若租賃期跨越兩個(gè)及以上納稅年度，或者一次性收取租金時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將租金分配至各納稅年度的月份中確認(rèn)收入。

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入

企業(yè)發(fā)生特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入。

（八）接受捐贈(zèng)收入

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。

（九）其他收入

企業(yè)取得的除上述收入之外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，均應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)年納稅年度中確認(rèn)收入。

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