2023年12月29日，十四屆全國人大常委會審議通過了新修訂的公司法、刑法修正案（十二），這兩部法律均完善公司的相關(guān)條款，修訂內(nèi)容比較多，對股東、管理者、公司、債權(quán)人等影響深遠(yuǎn)。財務(wù)負(fù)責(zé)人作為公司法規(guī)定的高級管理人員之一，針對公司目前面臨的新形勢、大環(huán)境，如何采取有效措施防范公司財務(wù)、會計領(lǐng)域的法律風(fēng)險，正成為財務(wù)負(fù)責(zé)人需要研究的重要課題之一。

本文主要從公司法修訂內(nèi)容對財務(wù)負(fù)責(zé)人的影響、公司法修訂的相關(guān)問題、公司法與刑法修訂的銜接問題等方面進(jìn)行闡述，目的就是為財務(wù)負(fù)責(zé)人做好公司企業(yè)財務(wù)會計工作、防范法律風(fēng)險提供參考。

當(dāng)前，我國正在加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。構(gòu)建新發(fā)展格局，關(guān)鍵在于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)流轉(zhuǎn)和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)暢通，根本要求是解決各類“卡脖子”和瓶頸問題，暢通國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)。公司企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，也是推動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)載體。此次新修訂的公司法和刑法修正案（十二），解決了公司目前存在的大量突出問題，加大對行賄犯罪懲治力度，更好保護(hù)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益，為構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制提供法治保障。

一、公司法修訂內(nèi)容對財務(wù)負(fù)責(zé)人的影響

公司財務(wù)會計制度是公司法的重要內(nèi)容，《中華人民共和國公司法》（2023年12月29日修訂，以下簡稱“新公司法”）第二百六十五條第一款規(guī)定，明確公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人是高級管理人員之一。財務(wù)負(fù)責(zé)人通常對公司財務(wù)、會計活動進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對公司所有財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報告的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。財務(wù)負(fù)責(zé)人必須按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司的利益。新公司法修訂涉及財務(wù)負(fù)責(zé)人之內(nèi)容主要有：

（一）維持公司資本充實的責(zé)任

1. 協(xié)助股東抽逃出資造成損失的，承擔(dān)賠償責(zé)任

新公司法第五十三條和第一百零七條規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司成立后，股東不得抽逃出資。如果財務(wù)負(fù)責(zé)人違反法律規(guī)定，在股東抽逃出資過程中予以協(xié)助負(fù)有責(zé)任的，給公司造成損失，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與該股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

2. 違反財務(wù)資助法律規(guī)定造成損失的，承擔(dān)賠償責(zé)任

新公司法第一百六十三條規(guī)定，公司不得為他人取得本公司或者其母公司的股份提供贈與、借款、擔(dān)保以及其他財務(wù)資助，公司實施員工持股計劃的除外。

為公司利益，經(jīng)股東會決議，或者董事會按照公司章程或者股東會的授權(quán)作出決議，公司可以為他人取得本公司或者其母公司的股份提供財務(wù)資助，但財務(wù)資助的累計總額不得超過已發(fā)行股本總額的百分之十。董事會作出決議應(yīng)當(dāng)經(jīng)全體董事的三分之二以上通過。

違反前兩款規(guī)定，給公司造成損失的，負(fù)有責(zé)任的財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

3. 違法分配利潤造成損失的，承擔(dān)賠償責(zé)任

新公司法第二百一十一條規(guī)定，公司不得違反本法規(guī)定向股東分配利潤，否則，股東應(yīng)當(dāng)將違反規(guī)定分配的利潤退還公司；給公司造成損失的，負(fù)有責(zé)任的財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

4. 違法減資造成損失的，承擔(dān)賠償責(zé)任

新公司法第二百二十六條規(guī)定，違反本法規(guī)定減少注冊資本的，股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金，減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

（二）提供相關(guān)資料的義務(wù)

1. 協(xié)助股東查詢相關(guān)資料

新公司法第五十七條規(guī)定，有限責(zé)任公司股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司及子公司的財務(wù)會計報告，還可以要求查閱公司及子公司的會計賬簿、會計憑證。財務(wù)負(fù)責(zé)人參與公司管理過程中，股東要求查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告的或者查閱會計賬簿、會計憑證的且公司同意的情況下，財務(wù)負(fù)責(zé)人有協(xié)助提供財務(wù)會計報告、會計賬簿和會計憑證的義務(wù)。

新公司法第一百一十條規(guī)定，股份有限公司股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司及全資子公司財務(wù)會計報告。連續(xù)一百八十日以上單獨或者合計持有公司百分之三（公司章程對持股比例有較低規(guī)定的，從其規(guī)定。）以上股份的股東要求查閱公司的會計賬簿、會計憑證的，且公司同意的，財務(wù)負(fù)責(zé)人有協(xié)助提供財務(wù)會計報告、會計賬簿和會計憑證的義務(wù)。另外，上市公司股東查閱、復(fù)制相關(guān)材料的，應(yīng)當(dāng)遵守《中華人民共和國證券法》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

2. 提交執(zhí)行職務(wù)報告

新公司法第八十條規(guī)定，監(jiān)事會可以要求財務(wù)負(fù)責(zé)人提交執(zhí)行職務(wù)的報告。財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)如實向監(jiān)事會提供有關(guān)情況和資料，不得妨礙監(jiān)事會或者監(jiān)事行使職權(quán)。

（三）新增條款

1. 新增財務(wù)負(fù)責(zé)人保護(hù)條款

新公司法第一百三十六條規(guī)定，上市公司的公司章程除載明本法第九十五條規(guī)定的事項外，還應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定載明財務(wù)負(fù)責(zé)人薪酬考核機(jī)制等事項。第一百三十七條規(guī)定，上市公司在董事會中設(shè)置審計委員會的，董事會對聘任、解聘財務(wù)負(fù)責(zé)人作出決議前應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計委員會全體成員過半數(shù)通過。

新公司法第一百七十五條規(guī)定，國有獨資公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，經(jīng)過履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以在其他有限責(zé)任公司、股份有限公司或者其他經(jīng)濟(jì)組織兼職。

2. 新增任職資格和義務(wù)的規(guī)定

新公司法第一百七十八條規(guī)定，新增如果被宣告緩刑的，自緩刑考驗期滿之日起未逾二年；責(zé)令關(guān)閉之日起未逾三年；個人因所負(fù)數(shù)額較大債務(wù)到期未清償被人民法院列為失信被執(zhí)行人的，不得擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人。

3. 新增忠實義務(wù)和勤勉義務(wù)的內(nèi)涵和具體內(nèi)容

新公司法第一百八十條規(guī)定，財務(wù)負(fù)責(zé)人對公司負(fù)有忠實義務(wù)，明確具體內(nèi)容為：“應(yīng)當(dāng)采取措施避免自身利益與公司利益沖突，不得利用職權(quán)牟取不正當(dāng)利益?！必攧?wù)負(fù)責(zé)人對公司負(fù)有勤勉義務(wù)，明確具體要求為：“執(zhí)行職務(wù)應(yīng)當(dāng)為公司的最大利益盡到管理者通常應(yīng)有的合理注意?！?/p>

4. 新增對第三人的過錯責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容

新公司法第一百九十一條規(guī)定，財務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行職務(wù)，給他人造成損害的，公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任；財務(wù)負(fù)責(zé)人存在故意或者重大過失的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

二、公司法修訂的相關(guān)問題

（一）財務(wù)負(fù)責(zé)人在實務(wù)中的界定

新公司法強(qiáng)化財務(wù)負(fù)責(zé)人維護(hù)公司資本充實的責(zé)任，包括：股東欠繳出資和抽逃出資，違反本法規(guī)定分配利潤和減少注冊資本，以及違反本法規(guī)定為他人取得本公司股份提供財務(wù)資助時，造成損失，如果財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)有責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。在公司經(jīng)營過程中，財務(wù)負(fù)責(zé)人，是指根據(jù)股東會（或類似機(jī)構(gòu)）授權(quán)全面負(fù)責(zé)財務(wù)管理工作的財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官、副總經(jīng)理等。要求財務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)賠償責(zé)任的前提，就是先被認(rèn)定為公司法意義上的財務(wù)負(fù)責(zé)人。

在司法實務(wù)中，財務(wù)負(fù)責(zé)人界定的具體標(biāo)準(zhǔn)還是存在爭議的。有的法院認(rèn)為，只要有公司或者市場監(jiān)管部門登記資料中注明財務(wù)負(fù)責(zé)人，就可以認(rèn)定為公司法規(guī)定的財務(wù)負(fù)責(zé)人。例如：公司出于辦理手續(xù)便利，自行在公司年檢報告中注明財務(wù)負(fù)責(zé)人，即可認(rèn)定其為財務(wù)負(fù)責(zé)人。

公司法意義上的財務(wù)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)具備形式要件和實質(zhì)要件，即只有公司章程規(guī)定和公司權(quán)力機(jī)構(gòu)聘任的、對公司財務(wù)具有決策權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人，才具有公司高級管理人員身份。具體管理中，可以結(jié)合工作經(jīng)歷、職責(zé)范圍、工資薪酬、財務(wù)賬冊簽名等方面進(jìn)行綜合考慮，才能認(rèn)定為財務(wù)負(fù)責(zé)人，進(jìn)而判決其承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

（二）忠誠義務(wù)和勤勉義務(wù)

2018年修訂的公司法并未細(xì)化忠實義務(wù)、勤勉義務(wù)的具體內(nèi)容，公司通常在公司章程、規(guī)章制度及勞動合同等資料中進(jìn)行詳細(xì)約定，因職責(zé)范圍不同，導(dǎo)致財務(wù)負(fù)責(zé)人的忠實義務(wù)、勤勉義務(wù)內(nèi)容具有差異性。

關(guān)于財務(wù)負(fù)責(zé)人的忠實義務(wù)和勤勉義務(wù)，新公司法與2018年修訂的公司法相比，就是明確忠實和勤勉義務(wù)的具體內(nèi)容，即應(yīng)當(dāng)采取措施避免自身利益與公司利益沖突，不得利用職權(quán)牟取不正當(dāng)利益；執(zhí)行職務(wù)應(yīng)當(dāng)為公司的最大利益盡到管理者通常應(yīng)有的合理注意。這一規(guī)定對財務(wù)負(fù)責(zé)人的勤勉義務(wù)的界定和細(xì)化已經(jīng)取得很大進(jìn)步，但是合理注意的標(biāo)準(zhǔn)，還有待司法解釋進(jìn)一步規(guī)定。

在公司管理過程中，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)特別注意在自我交易、關(guān)聯(lián)交易、管理報酬、公司機(jī)會、同業(yè)競爭等方面，盡量避免自身利益與公司利益的沖突，即便沖突不可避免，也不得利用職權(quán)謀取不正當(dāng)利益。財務(wù)負(fù)責(zé)人在執(zhí)行職務(wù)過程中，要為公司最大利益考慮，更要結(jié)合財務(wù)、會計相關(guān)的法律、法規(guī)和制度規(guī)定，切實履行好合理注意的管理責(zé)任，否則，一旦觸及禁止性規(guī)定，將要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

三、公司法與刑法修訂的銜接問題

《刑法修正案（十二）》結(jié)合實踐情況以及公司法修改等情況，將刑法第一百六十五條非法經(jīng)營同類營業(yè)罪的犯罪主體由“董事、經(jīng)理”修改為“董事、監(jiān)事、高級管理人員”。增加“其他公司、企業(yè)的董事、監(jiān)事、高級管理人員違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，實施前款行為，致使公司、企業(yè)利益遭受重大損失的，依照前款的規(guī)定處罰?！钡臈l款。而這里的公司的高級管理人員，明確包含了財務(wù)負(fù)責(zé)人。

根據(jù)《刑法修正案（十二）》的相關(guān)規(guī)定，自2024年3月1日起，國有公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，利用職務(wù)便利，將自己經(jīng)營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司、企業(yè)同類的營業(yè)，獲取非法利益，數(shù)額巨大的；其他公司、企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，利用職務(wù)便利，自己經(jīng)營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司、企業(yè)同類的營業(yè)，獲取非法利益，致使公司、企業(yè)利益遭受重大損失的，均構(gòu)成非法經(jīng)營同類營業(yè)罪。

另外，要注意的是公司法等前置法的規(guī)定是追究刑事責(zé)任的前提，如果符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件或者程序作出的同類營業(yè)和有關(guān)關(guān)聯(lián)交易不構(gòu)成犯罪，比如經(jīng)過公司、企業(yè)同意的等情形不宜作為犯罪處理。

四、結(jié)語

2023年修訂的公司法是貫徹落實黨中央關(guān)于深化國有企業(yè)改革、優(yōu)化營商環(huán)境、加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、促進(jìn)資本市場健康發(fā)展等重大決策部署的需要，也是適應(yīng)實踐發(fā)展，不斷完善公司法律制度的需要，也是公司法修訂歷程中規(guī)模最大的一次。公司財務(wù)會計制度修訂僅是部分內(nèi)容，但是公司財務(wù)會計制度是公司法的重要內(nèi)容，體現(xiàn)公司人格，規(guī)范股東、管理者、公司、債權(quán)人之間的基本關(guān)系。本文從財務(wù)負(fù)責(zé)人的角度，重點探討涉及公司財務(wù)會計制度修訂的具體內(nèi)容、以及司法實務(wù)中的爭議問題等，以期明確公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)利益，有助于促進(jìn)公司治理制度的健康發(fā)展。

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