企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是當(dāng)月攤銷(xiāo)還是次月攤銷(xiāo)？本文從會(huì)計(jì)和稅務(wù)2個(gè)角度來(lái)分析這個(gè)問(wèn)題。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄----會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理：

1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

第四十三條 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng) 2 年以上。

第四十四條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

（二）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

（四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷(xiāo)， 攤銷(xiāo)期不得低于 3 年。

一、《企業(yè)所得稅法》

第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出;

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出;

4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

二、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第六十八條　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

第七十條　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

從上述政策可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的描述是一樣的，但是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，便和企業(yè)所得稅存在不同了。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄----會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的解釋?zhuān)菓?yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)從發(fā)生的本期開(kāi)始進(jìn)行分?jǐn)偢鼮檫m宜。

實(shí)務(wù)中，建議大家不用特別糾結(jié)當(dāng)期攤銷(xiāo)還是本期攤銷(xiāo)，比如，租入房屋的裝修支出，可以考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生在裝修結(jié)束后開(kāi)始使用租賃房屋時(shí)開(kāi)始攤銷(xiāo)。此外，按照“重要性原則”，多一個(gè)月攤銷(xiāo)或少一個(gè)月攤銷(xiāo)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有重大影響的，審計(jì)師、稅務(wù)局通常也不會(huì)特別關(guān)注。

說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

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