企業(yè)運營中涉及到各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等，在企業(yè)所得稅的計算中如何進行稅務(wù)處理？一文梳理知識要點，一起學習吧！

（一）計稅基礎(chǔ)

1. 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

2. 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

3. 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

4. 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

5. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

6. 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（二）折舊方法

1. 企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；

2. 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（三）最低折舊年限

1. 房屋、建筑物，為20年；

2. 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3. 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4. 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5. 電子設(shè)備，為3年。

（四）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5. 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7. 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上攤銷的費用。長期待攤費用包括如下費用：

（一）固定資產(chǎn)的改建支出

是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。屬于長期待攤費用的改建支出，按下列規(guī)定攤銷：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（二）固定資產(chǎn)的大修理支出

是指同時符合下列條件的支出：

1. 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

2. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（三）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出

其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（一）計稅基礎(chǔ)

1. 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

2. 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

3. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（二）攤銷方法

無形資產(chǎn)按照直線法計提攤銷，自投入使用月份的當月起開始計提攤銷，自停止使用月份的當月起停止計提攤銷。

（三）最低攤銷年限

1. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；

2. 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；

3. 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

（四）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

1. 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

2. 自創(chuàng)商譽；

3. 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

4. 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（一）計稅基礎(chǔ)

1. 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

2. 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（二）折舊方法

1. 企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；

2. 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（三）最低折舊年限

1. 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2. 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

（一）分類

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

（二）投資成本

1. 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

2. 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

（三）扣除方法

1. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除；

2. 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本，不得扣除。

（一）存貨成本

1. 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；

2. 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

（二）成本計算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

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