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【問(wèn)題】
各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅一般有哪些做法?
【答案】
企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅,計(jì)稅依據(jù)是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的應(yīng)納稅所得額,因此對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。我們可以從前述幾個(gè)稅制要素分析各國(guó)征收所得稅的一般做法。
(一)納稅義務(wù)人
各國(guó)對(duì)納稅義務(wù)人的規(guī)定大致是相同的,只對(duì)具有獨(dú)立法人資格的公司等法人企業(yè)和其他組織征收公司所得稅。不具有獨(dú)立法人資格的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)則不以企業(yè)名義繳納所得稅,而是由自然人業(yè)主將其從合伙企業(yè)分得的利潤(rùn)連同來(lái)自其他方面的所得一起申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,其法人投資者則征收企業(yè)所得稅。
(二)稅基
各國(guó)企業(yè)所得稅都是以利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù),其中利潤(rùn)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。應(yīng)納稅所得額確定的基本點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于如何扣除賺取利潤(rùn)的成本,特別是對(duì)折舊和損失的處理方式等。因此,各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的折舊方法及損失處理的不同上。
(三)稅率
各國(guó)企業(yè)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)分為兩類(lèi):一是比例稅率,如法國(guó)、澳大利亞、波蘭、新西蘭、新加坡等國(guó);二是累進(jìn)稅率,實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家雖然在級(jí)距、稅率檔次的設(shè)計(jì)上不相一致,但絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率,如瑞士聯(lián)邦所得稅、美國(guó)所得稅。這類(lèi)稅率對(duì)小型企業(yè)比較公平,對(duì)大型企業(yè)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,但不足之處是計(jì)算比較麻煩。
(四)稅收優(yōu)惠
各國(guó)普遍注重對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用,不僅采用直接的減免稅,更注意應(yīng)用間接的優(yōu)惠政策。主要方法有:
①稅收抵免:主要有投資抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式;
②稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收項(xiàng)目;
③加速折舊。另外,各國(guó)所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠,突出行業(yè)優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。
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