近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號），進(jìn)一步明確了享受增值稅期末留抵退稅的主體條件、增量留抵稅額的計(jì)算、申請留抵退稅需要提交的材料等問題。有關(guān)專家提醒，納稅人應(yīng)把握相關(guān)實(shí)操要點(diǎn)，順利辦理留抵退稅。

當(dāng)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)期可以不繳納稅款。同時(shí)，未完成抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以留存到下期抵扣，留存的部分即為留抵稅額。最近兩年來，財(cái)稅部門多次發(fā)文，就相關(guān)問題進(jìn)行了明確，政策脈絡(luò)逐漸清晰。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號，以下簡稱20號公告），進(jìn)一步明確了納稅人享受留抵退稅的實(shí)操要點(diǎn)。

01 留抵退稅不再受行業(yè)限制

與之前的相關(guān)規(guī)定相比，20號公告最突出的變化，是取消了對留抵退稅的行業(yè)限制。

2018年6月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號，以下簡稱70號文件）明確規(guī)定，對裝備制造等先進(jìn)制造行業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。20號公告則規(guī)定，同時(shí)符合5個(gè)條件的納稅人，不細(xì)分具體行業(yè)，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

根據(jù)20號公告第一條規(guī)定，這5個(gè)條件是：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

02  新增“增量留抵稅額”概念

根據(jù)20號公告規(guī)定，納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生規(guī)定情形的，應(yīng)該按照規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額。中匯稅務(wù)（重慶）合伙人李明東說，“增量留抵稅額”是一個(gè)新概念，值得相關(guān)納稅人注意。

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。連續(xù)六個(gè)月每個(gè)月的增量留抵稅額大于0，是與2019年3月底相比；第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元，也是與2019年3月底相比。假設(shè)與3月相比，2019年4月-9月每個(gè)月的增量留抵稅額都大于0，并且9月的增量留抵稅額在50萬元以上，若同時(shí)滿足其他四個(gè)條件，則2019年4月-9月是符合留抵退稅政策的首個(gè)連續(xù)期間。

舉個(gè)例子

假設(shè)甲公司2019年3月的期末留抵稅額為10萬元，與2019年3月底相比，2019年4月～9月每個(gè)月的增量留抵稅額都大于0，且9月的期末留抵稅額為110萬元。假設(shè)該納稅人滿足其他增量留抵稅額退稅的條件，那么，甲公司符合條件的增量留抵稅額即為110－10＝100（萬元）。

03  進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例影響退稅額

20號公告第二條規(guī)定，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額，占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

接上例，企業(yè)不能簡單地認(rèn)為，可申請退回的增量留抵稅額就是100萬元，而是要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例做進(jìn)一步計(jì)算。假設(shè)甲公司2019年4月～9月共計(jì)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，而這300萬元包括了兩部分：一部分是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額270萬元；另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等30萬元。那么，其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為270÷300=90%，則甲公司允許退還的增量留抵稅額為100×90%×60%＝54（萬元）。

國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局稽查局嚴(yán)穎提醒，留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說取得其他扣稅憑證計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)。但上述計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是采用以規(guī)定的“允許退還的增量留抵稅額”計(jì)算公式、通過增加分母比重來計(jì)算退稅額的形式進(jìn)行排除。

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