企業(yè)所有的支出都需要取得發(fā)票才能夠在所得稅前扣除嗎？答案當(dāng)然是否定的，但究竟哪些支出可以沒(méi)有發(fā)票？現(xiàn)整理如下，幫助大家在實(shí)務(wù)中的判斷和決策。

一、工資薪金

工資總額指的是各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。其中包括計(jì)時(shí)工資﹑計(jì)件工資﹑與生產(chǎn)有關(guān)的各種經(jīng)常性獎(jiǎng)金以及根據(jù)法令規(guī)定的各種工資性質(zhì)的津貼等。

實(shí)務(wù)中應(yīng)注意工資薪金與三種特殊情況的區(qū)分：

※1、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬

需要注意的是工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別，只有支付對(duì)象是公司員工才能夠計(jì)入工資薪金，如果是外部人員，只能作為勞務(wù)報(bào)酬，而且需要取得個(gè)人代開(kāi)的增值稅發(fā)票才能夠入賬；

※2、工資薪金與勞務(wù)派遣支出

勞務(wù)派遣是一種特殊的勞動(dòng)用工模式，員工同勞務(wù)派遣公司簽署協(xié)議，企業(yè)支付給勞務(wù)派遣公司的不再是工資，而是成本費(fèi)用，應(yīng)取得勞務(wù)派遣公司提供的發(fā)票入賬；

※3、工資薪金與勞務(wù)外包支出

勞務(wù)外包同勞務(wù)派遣有一點(diǎn)是相同的，就是工作人員是同勞務(wù)外包公司簽署協(xié)議，并不屬于實(shí)際用工單位的員工，但同勞務(wù)派遣有一個(gè)最大的區(qū)別，勞務(wù)派遣員工是接收用工單位統(tǒng)一管理，而勞務(wù)外包公司通常獨(dú)立工作，最終以工作結(jié)果接收評(píng)判，實(shí)施結(jié)算。

實(shí)務(wù)中勞務(wù)外包同勞務(wù)派遣經(jīng)常被混用，這是企業(yè)特別需要關(guān)注的一點(diǎn)，避免因?yàn)榻灰仔袨榻缍ɑ靵y導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

二、職工福利中的貨幣補(bǔ)貼津貼

企業(yè)有一部分貨幣補(bǔ)貼或者津貼可能以福利的形式發(fā)放，如困難補(bǔ)貼、交通通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、高溫補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼等。實(shí)務(wù)中這部分支出應(yīng)計(jì)入工資薪金還是福利費(fèi)用頗有爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定給了企業(yè)靈活選擇的一定空間：如果隨工資一起發(fā)放，且工資薪金制度中有規(guī)定的津貼補(bǔ)貼可以計(jì)入工資薪金。

無(wú)論財(cái)務(wù)人員選擇是計(jì)入工資薪金還是計(jì)入職工福利費(fèi)，都可以直接以發(fā)放記錄和相關(guān)證據(jù)入賬，不需要提供發(fā)票。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊支出

固定資產(chǎn)折舊不需要發(fā)票入賬，這其實(shí)是個(gè)偽命題，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)入賬的時(shí)候必須提供發(fā)票，否則后面的折舊支出合理性從何而來(lái)？

四、支付給政府、相關(guān)職能部門(mén)或特殊半官方組織的相關(guān)支出

這里面要區(qū)分兩種情況：

※1、支付給政府等相關(guān)單位的非增值稅應(yīng)稅行為收費(fèi)

這里面可能包括土地出讓金、政府相關(guān)收費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社保費(fèi)用等收費(fèi)，但都不屬于增值稅應(yīng)稅行為。取得政府或官方組織的相關(guān)票據(jù)入賬即可。需要關(guān)注的是，政府和職能部門(mén)的收費(fèi)應(yīng)提供專(zhuān)用的“行政事業(yè)性單位收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)”，而非“行政事業(yè)性單位往來(lái)結(jié)算票據(jù)”。

※2、支付給政府等相關(guān)單位的增值稅應(yīng)稅行為收費(fèi)

在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中，有這樣一段文字：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。”

很顯然對(duì)于政府機(jī)構(gòu)和一些行政事業(yè)單位而言，通常無(wú)需辦理稅務(wù)登記，如果偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以有兩個(gè)選擇，一個(gè)是代開(kāi)發(fā)票，另一個(gè)是直接提供收據(jù)給支付方企業(yè)，支付方企業(yè)可以以收款憑證入賬并在企業(yè)所得稅前扣除。

五、違約金

由于經(jīng)濟(jì)合同的糾紛，企業(yè)之間常常支付違約金，是否需要取得發(fā)票入賬呢？關(guān)鍵還是要看取得違約金的一方是否需要繳納增值稅，如果不需要?jiǎng)t收據(jù)入賬；如果必須繳納增值稅，支付方企業(yè)必須取得發(fā)票入賬。

違約金是否繳納增值稅的判斷關(guān)鍵點(diǎn)在于價(jià)外費(fèi)用的判斷。我們通常用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)界定價(jià)外費(fèi)用：

※第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是合同正常履行，交易正常發(fā)生，主價(jià)款正常；

※第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)外費(fèi)用支付方向應(yīng)同主價(jià)款保持一致。

用這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷價(jià)外費(fèi)用會(huì)非常清晰的將違約金性質(zhì)界定清楚。如購(gòu)貨方因付款滯后而向供貨方支付的違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，購(gòu)貨方必須取得發(fā)票計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；反過(guò)來(lái)，供貨方由于供貨滯后而向購(gòu)貨方支付的違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用，供貨方只能取得收據(jù)入賬，也可以在所得稅前扣除。

六、拆遷補(bǔ)償支出

企業(yè)在獲取土地過(guò)程中如果屬于現(xiàn)狀出讓?zhuān)枰蛟恋厥褂萌酥Ц断嚓P(guān)拆遷補(bǔ)償支出，對(duì)于原土地使用人而言，因政府收儲(chǔ)土地而將土地使用權(quán)交還土地所有人——國(guó)家，因此取得的補(bǔ)償，無(wú)論是來(lái)自于政府還是來(lái)自于獲地企業(yè)，依據(jù)2016年36號(hào)文均免征增值稅。那么收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的一方是否需要開(kāi)具免稅發(fā)票？還是提供收款收據(jù)就可以？

實(shí)務(wù)中這個(gè)問(wèn)題的確存在爭(zhēng)議，理論上即使是免稅也應(yīng)當(dāng)提供免稅發(fā)票，實(shí)際操作中絕大多數(shù)被拆遷個(gè)人和企業(yè)都是開(kāi)具了收據(jù)，支付方企業(yè)取得收據(jù)在稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本都表示了認(rèn)可。

七、小額零星支出

這是非常特殊的支出形式，稅法文件的界定如下：“對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”

意思就是小額零星支出可以取得收據(jù)入賬，但如何界定小額零星支出一直存在爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就此問(wèn)題雖然專(zhuān)門(mén)出過(guò)答疑，但實(shí)務(wù)中的理解依然爭(zhēng)議很大。

八、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

損失在所的稅前扣除當(dāng)然要符合相關(guān)政策要求，每種不同的損失也有不同的損失判斷標(biāo)注和要求，但總體來(lái)講，損失扣除不需要提供發(fā)票，只需要提供損失的相關(guān)證據(jù)。因?yàn)檫@不是一種直接的交易行為，而是一種極為特殊的事項(xiàng)。需要提示大家的是，資產(chǎn)損失的以前是要根據(jù)情況不同向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送手續(xù)，從2018年以后不在需要事先報(bào)送資料，只需要按照稅法要求將相關(guān)資產(chǎn)損失資料準(zhǔn)備好備查即可。

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