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購進“國內旅客運輸服務”切莫忽視稅前扣除風險！
購進“國內旅客運輸服務”涉及的進項稅額計算抵扣問題是今年的熱點話題，然而，除此之外，關于購進“國內旅客運輸服務”涉及的企業(yè)所得稅稅前扣除問題您是否忽視了以下風險呢？接下來，我們就以甲企業(yè)于2019年11月取得的三組國內旅客運輸服務票據為例，一起來看吧~
該組票據為員工張某休探親假企業(yè)按規(guī)定給其報銷往返路費2660元，張某提供的往返飛機票上注明的票價2480元，燃油附加費128元，其他費用52元。那么，針對該筆支出涉及的進項稅額能否計算抵扣，該筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
◆增值稅方面
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第一項規(guī)定：
用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
該筆支出屬于集體福利項目的支出，因此，對往返機票不能計算抵扣進項稅額。
◆企業(yè)所得稅方面
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
因此，該筆支出2660元應計入職工福利費核算，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時針對職工福利費支出應注意扣除限額問題。
企業(yè)老板提供的名頭為其妻子的國內旅客運輸服務票據，老板妻子非本企業(yè)員工。那么，針對該組票據涉及的進項稅額能否抵扣？該筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
◆增值稅方面
根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第一條規(guī)定：
“國內旅客運輸服務”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。
因老板的妻子不是本企業(yè)員工，因此，該組國內旅客運輸服務票據涉及的進項稅額不能抵扣。
◆企業(yè)所得稅方面
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八項規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關的其他支出不得扣除。
因老板的妻子不屬于本企業(yè)員工，該筆支出屬于與企業(yè)取得收入無關的支出，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
銷售部業(yè)務員李某出差而取得的往返高鐵票支出，高鐵票注明的總票價為588元。那么，該組票據涉及的進項稅額能否抵扣，該組票據支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
◆增值稅方面
根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局海關總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定：
注明旅客身份信息的鐵路車票，鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%，因此，可抵扣的進項稅額=588÷（1+9%）×9%=48.55元
◆企業(yè)所得稅方面
針對該筆差旅費支出，企業(yè)能否按588元在企業(yè)所得稅稅前列支扣除？
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
針對該組票據，企業(yè)可計算抵扣的增值稅進項稅額為48.55元，因此，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應為不含增值稅金額，即588-48.55=539.45元。
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