我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。那么什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金呢？相關(guān)稅務(wù)問題又該如何處理？今天就帶大家一起來看看關(guān)于年金那些事兒！

01

什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？

企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

02

什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金

遞延納稅政策？

遞延納稅政策是指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式。

03

企業(yè)年金和職業(yè)年金

個人所得稅如何處理？

▲3.1企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

其中，企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)；職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和，兩者之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

【案例】假設(shè)小王供職于S公司，2019年按上年個人月平均工資（10000元）4%的標(biāo)準(zhǔn)，每月繳納400元企業(yè)年金。公司建立的企業(yè)年金方案中，企業(yè)繳費比例不高于8%，企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

在2019年度綜合所得計算繳納個人所得稅時，小王按月繳納的個人企業(yè)年金400元，應(yīng)在計算個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時全額扣除。對于企業(yè)繳費的8%部分，在計入個人賬戶時，暫不計入2019年度綜合所得繳納個人所得稅。

▲3.2年金基金投資運營收益的個人所得稅處理

年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

按照S公司企業(yè)年金方案，企業(yè)年金基金委托符合國家規(guī)定的某養(yǎng)老金管理公司投資運營，每年企業(yè)年金基金都能獲取不低于5%的投資收益，在年金基金投資運營收益在分配計入小王個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅。

▲3.3企業(yè)年金和職業(yè)年金領(lǐng)取的個人得稅處理

1.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

小王在2050年退休時，可選擇按月、按季或按年領(lǐng)取年金。

如果是按月領(lǐng)取，假設(shè)小王每月領(lǐng)取2000元，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表）計算納稅。則小王每月應(yīng)納稅額＝2000×3%＝60（元）。

如果按季領(lǐng)取，即小王每季領(lǐng)取6000元，那么應(yīng)平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。則小王每季應(yīng)納稅額＝（6000÷3）×3%×3＝180（元）。

如果按年領(lǐng)取，即小王每年領(lǐng)取24000元，那么小王每年應(yīng)納稅額＝24000×3%＝720（元）。

2.對單位和個人在2014年1月1日之前開始繳付年金繳費，個人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按2014年1月1日之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

3.個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。

小王2025年出國（境）定居需要依法一次性提前領(lǐng)取年金，其個人年金賬戶余額20萬元，適用綜合所得稅率表計算納稅。則小王應(yīng)納稅額＝200000×20%－16920＝23080（元）。

4.個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用綜合所得月度稅率表計算納稅。

小王因其他原因需要一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金，領(lǐng)取時賬戶資金余額20萬元，則其應(yīng)納稅額＝200000×45%－15160＝74840（元）。

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