?問題一 今年企業(yè)所得稅年度納稅申報表都變化了哪些內(nèi)容？

答復(fù)：

為全面深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，進一步落實“小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”“企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前據(jù)實扣除”等一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂。本次修訂涉及《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）以及具體申報表單共計12張，同時取消了《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報送要求。

?問題二 合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)的分成收益是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？

答復(fù)：

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人企業(yè)為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)的法人合伙人從合伙企業(yè)的分成收益應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

?問題三 按照《財政部 國家稅企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資后五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓了部分股權(quán)，這種情況下企業(yè)所得稅該如何進行稅務(wù)處理？

答復(fù)：

務(wù)總局關(guān)于非貨幣性所資產(chǎn)投資企業(yè)得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）文件規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)享受非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策后，五年內(nèi)將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

?問題四 企業(yè)發(fā)生的競業(yè)補償金支出可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除嗎，有什么注意事項？

答復(fù)：

按照《勞動合同法》規(guī)定，用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項。對負(fù)有保密義務(wù)的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟補償。

用人單位根據(jù)《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，實際支付給負(fù)有保密義務(wù)勞動者的競業(yè)補償金，按照合同約定，可憑內(nèi)部憑證和相關(guān)證明材料在稅前扣除。

?問題五 年度匯繳申報的時候，企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)提示一些問題，我該如何處理？

答復(fù)：

納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”進行風(fēng)險掃描之前，需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進行風(fēng)險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報問題進行確認(rèn)，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認(rèn)申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

?問題六 企業(yè)購置房產(chǎn)時繳納的房屋維修基金可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答復(fù)：

企業(yè)購置房產(chǎn)繳納的房屋維修基金應(yīng)作為資本化支出，隨同房產(chǎn)一并計算確定該資產(chǎn)的計稅成本以及計提折舊或攤銷扣除，但是維修基金在使用時按規(guī)定分?jǐn)偟綐I(yè)主賬戶中的支出，不得再次扣除。

?問題七 企業(yè)為職工支付的職工住宿租金的支出能否進行企業(yè)所得稅稅前扣除？

答復(fù)：

企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

?問題八 我公司分多次取得另一家企業(yè)的股權(quán)，后續(xù)轉(zhuǎn)讓了該被投資企業(yè)的部分股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本如何確定？

答復(fù)：

企業(yè)多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)在部分轉(zhuǎn)讓時,可以分清轉(zhuǎn)讓股權(quán)類別的按個別計價法確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)，投資成本不能區(qū)分的按照加權(quán)平均方法，確定轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)投資成本,一經(jīng)確認(rèn)在一個納稅年度內(nèi)不得改變。

?問題九 我公司通過拍賣方式購得了一項資產(chǎn)，并且按照拍賣公告的約定承擔(dān)了相關(guān)的稅費，請問這些稅費支出可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除么？

答復(fù)：

企業(yè)在法院拍賣資產(chǎn)過程中競拍購置資產(chǎn)，凡拍賣公告中約定由買受人承擔(dān)相關(guān)稅費才能辦理過戶手續(xù)的，買受人繳納的稅費可計入該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，計算折舊或攤銷扣除。

?問題十 我公司購入了一臺二手設(shè)備，請問如何進行企業(yè)所得稅稅前的固定資產(chǎn)折舊扣除？

答復(fù)：

企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

（1）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財務(wù)專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。

（2）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。

（3）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件,也不能提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)評估報告的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。

（4）企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

?問題十一 企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失時，是否還需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告？

答復(fù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

?問題十二 企業(yè)通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據(jù)實扣除？

答復(fù)：

按照《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

?問題十三 企業(yè)在2019年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？

答復(fù)：

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準(zhǔn)予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。按照《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定，企業(yè)2019年度發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

?問題十四 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外銷售的，其研發(fā)費中對應(yīng)的材料費用是否需要從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中剔除？

答復(fù)：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除，此內(nèi)容是確定企業(yè)研發(fā)費用加計扣除基數(shù)的政策規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指引的規(guī)定進行歸集。

?問題十五 非法人分支機構(gòu)與總機構(gòu)屬于關(guān)系，分支機構(gòu)能否獨立納稅并享受小微優(yōu)惠政策？

答復(fù)：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）文件規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。獨立納稅人的分支機構(gòu)身份仍為非法人分支機構(gòu)，其不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

?問題十六 因發(fā)展需要，2018年9月份新購入兩臺大型設(shè)備并投入使用，單位價值分別為480萬元和600萬元，發(fā)票已同時開具。我公司這兩臺設(shè)備是否可以享受一次性扣除的新政策？

答復(fù)：

財稅〔2018〕54號文件規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，新購買的價值480萬元的設(shè)備可以享受一次性扣除；價值600萬元的設(shè)備因超過500萬元，故不可以一次性扣除，但如果符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，可以選擇進行加速折舊。

?問題十七 按照政策規(guī)定，購進設(shè)備、器具一次性扣除政策的固定資產(chǎn)單位價值不得超過500萬元，如果我單位購置設(shè)備價值超過500萬元，在2019年度是否能夠享受加速折舊政策？

答復(fù)：

如企業(yè)購進設(shè)備單位價值較高，未能享受一次性扣除政策，如符合以下情形之一的，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策：

1. 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可享受加速折舊政策；

2. 按照財稅[2014]75號文件規(guī)定，“六大行業(yè)”2014年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策；

3. 按照財稅[2015]106號文件規(guī)定，“四大領(lǐng)域”2015年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策；

4. 按照財政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號文件規(guī)定，全部制造業(yè)企業(yè)2019年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

?問題十八 我公司是一家保潔公司，主要為小區(qū)居民提供保潔服務(wù)，但也為寫字樓提供保潔服務(wù)，請問我公司2019年取得的收入都能夠享受稅收優(yōu)惠政策嗎？

答復(fù)：

按照《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號）規(guī)定，只有為社區(qū)提供家政服務(wù)取得的收入，才能夠享受減按90%計入收入總額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)同時為社區(qū)和寫字樓提供保潔服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對兩類收入分別核算，核算不清的，不得享受社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

?問題十九 我公司不是高新技術(shù)企業(yè)，但是有研發(fā)項目，產(chǎn)生的研發(fā)費是否可以加計扣除？

答復(fù)：

高新技術(shù)企業(yè)資格并非享受研發(fā)費加計扣除政策的必要條件，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，只要不屬于政策規(guī)定的限制性行業(yè)，且發(fā)生了符合條件的研發(fā)支出，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

?問題二十 享受研發(fā)費用加計扣除需要辦理什么手續(xù)呢？

答復(fù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

因此，企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除政策時，無需事先到稅務(wù)機關(guān)辦理備案或?qū)徟掷m(xù)，但需要按照文件規(guī)定將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

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