企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何填寫匯算清繳年度納稅申報(bào)表？下面通過兩個(gè)案例告訴大家：

一、政策依據(jù)

（一）企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第三條規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）視同銷售

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

二、案例解析

案例一：

甲公司是鞋子生產(chǎn)企業(yè)，2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬元，市場(chǎng)銷售的公允價(jià)格為80萬元（不考慮增值稅），甲公司將60萬元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。同時(shí)，甲公司2019年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售（營業(yè)）收入為700萬元，假定甲公司當(dāng)年度未發(fā)生其他的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。問：甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)如何填報(bào)？

答：

1.會(huì)計(jì)按成本60萬元進(jìn)行處理

借：銷售費(fèi)用  廣告費(fèi)  600000

        貸：庫存商品       600000

注意：對(duì)于企業(yè)發(fā)生將自制產(chǎn)品用于廣告宣傳行為應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入，而在會(huì)計(jì)核算上未確認(rèn)收入的，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。本案例中有20萬的財(cái)會(huì)差異，要進(jìn)行調(diào)整。

2.計(jì)算本年度可以扣除的廣宣費(fèi)部分

扣除限額=[會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售（營業(yè)）收入700+視同銷售收入80]*稅法規(guī)定扣除率15%=117萬元＞實(shí)際支出廣宣費(fèi)80萬元，可以全額扣除。

3.填寫報(bào)表：

（1）填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010表）。

此案例中視同銷售收入以市場(chǎng)銷售公允價(jià)80萬元，對(duì)應(yīng)填入下表行次1和行次3中的稅收金額和納稅調(diào)整金額80萬。同時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。視同銷售成本為60萬元，對(duì)應(yīng)填入下表行次11和行次13中的稅收金額和納稅調(diào)整金額60萬。

注意：納稅調(diào)減需填寫為負(fù)數(shù)形式哦~

視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105010表）

（2）填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）。

對(duì)應(yīng)填入行次2中的稅收金額及調(diào)增金額80萬元，行次13中的稅收金額及調(diào)減金額60萬元，行次30中賬載金額60萬元，稅收金額80萬元，調(diào)減金額20萬元。（僅考慮案例中的業(yè)務(wù)）

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

（A105000表）

（3）填列《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060表）

根據(jù)案例中2019年度銷售收入700萬元，及視同銷售調(diào)增的80萬元，對(duì)應(yīng)填入：行次1，行次3為視同銷售80萬元，行次4為銷售收入700萬元+視同銷售80萬元=780萬元，行次5稅法規(guī)定扣除率15%，行次6為計(jì)算扣除限額的基數(shù)780萬*稅收規(guī)定扣除率15%=117萬元。由于本案例80萬元廣宣費(fèi)可以全額扣除，所以行次12和行次13為0。

跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105060表）

（4）填寫完整《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）。

行次16，調(diào)增金額為0。行次46，合計(jì)調(diào)增金額與調(diào)減金額都為80萬元。

跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105000表）

案例二：

鞋子生產(chǎn)企業(yè)甲公司2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬元，市場(chǎng)銷售的公允價(jià)格為80萬元（不考慮增值稅），甲公司將60萬元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。同時(shí)，甲公司2019年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售（營業(yè)）收入為400萬元，假定甲公司當(dāng)年度未發(fā)生其他的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)如何填報(bào)？

答：

該案例中，第1、2步驟與案例一相同。由于該案例中銷售收入為400萬元，則對(duì)應(yīng)扣除限額為72萬元＜實(shí)際支出廣宣費(fèi)80萬元，因此實(shí)際支出廣宣費(fèi)需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3.填寫報(bào)表

（1）、（2）步驟與案例一相同。

（3）填列《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060表）

根據(jù)案例中2019年度銷售收入400萬元，及視同銷售調(diào)增的80萬元，對(duì)應(yīng)填入：

行次1、行次3為視同銷售80萬元；行次4為銷售收入400萬元+視同銷售80萬元=480萬元，行次6為本年計(jì)算扣除限額的基數(shù)480萬*扣除率15%=72萬元，行次7為符合條件的支出80萬元-扣除限額72萬元=8萬元，行次12、行次13為納稅調(diào)整金額8萬元。

跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105060表）

（4）該案例中需填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）行次16調(diào)增金額為8萬元。

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

（A105000表）

匯算清繳已經(jīng)陸續(xù)開始，為幫助大家更順利地進(jìn)行匯算清繳工作，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2020年匯算清繳專題培訓(xùn)，報(bào)名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請(qǐng)、報(bào)表填寫，限時(shí)超值優(yōu)惠，快來學(xué)習(xí)吧！點(diǎn)擊查看>>

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>