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跨年發(fā)票及報銷一直是困擾財務人員的難題,大家一定要特別注意!今天我們就帶大家一起來看一看究竟遇到跨年發(fā)票及報銷問題該如何處理。
跨年發(fā)票如何處理:
▲第一種情況:上年度發(fā)生的成本、費用,在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票,由于某些原因而拖延至次年才收到發(fā)票。
應在年終結賬時,在無附件的情況下,按照發(fā)票金額確認成本、費用。取得發(fā)票后,將相應發(fā)票作為附件補充至原記賬憑證,并在收到發(fā)票當期確認進項稅(可抵扣的專用發(fā)票)。
在次年匯算清繳前取得相應發(fā)票的:可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。
在次年匯算清繳前未取得相應發(fā)票的:在當年的匯算清繳時,應進行納稅調整,在收到發(fā)票的年度再去進行追補(當然不能超過5年)。
▲第二種情況:上年度發(fā)生的成本、費用,由于種種原因到次年才取得對方開具的發(fā)票,發(fā)票的項目欄填寫的仍是上年發(fā)生的費用。
在年終結賬時,應按預計金額確認相應的成本、費用。在收到發(fā)票后,根據(jù)實際發(fā)生金額,對原預計金額進行調整。如果取得的發(fā)票與預計金額存在差額,取得發(fā)票的時點發(fā)生在出具財務報告前,應調整當年的賬務和財務報表,取得發(fā)票的時點如發(fā)生在財務報告后,應通過“以前年度損益調整”進行差錯更正,但是進項稅應計入取得發(fā)票的當期。
稅前扣除的情況與第一種情況的處理方式一致。
▲第三種情況:是上年度發(fā)生的成本、費用,到次年才取得對方開具的發(fā)票,但發(fā)票的項目欄只填寫相關的費用內容,并沒有注明費用的所屬期,很容易混淆為次年的費用。
在這種情況下,企業(yè)的操作空間就比較大了。既可以按照第二種情況進行處理,也可以視為次年發(fā)生的成本、費用進行賬務和稅務處理。為安全起見應選擇按照第二種情況進行處理,視同開票當期的成本、費用處理更為簡便。
▲第四種情況:上年采購的資產(chǎn),到次年才取得對方開具的發(fā)票,該資產(chǎn)并沒有在本年消耗。
對于存貨:即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除,因為存貨必須要經(jīng)過入庫、領用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后,結轉成本才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除(此處要和增值稅進項抵扣區(qū)分好)。一般來說發(fā)票都會在實現(xiàn)稅前扣除前取得,也沒有什么納稅調整。但如遇特殊情況,存貨已經(jīng)實現(xiàn)銷售,相應發(fā)票在實現(xiàn)銷售年度的匯算清繳前仍未取得,則應進行納稅調整。在取得發(fā)票后,在進行追補。
對于固定資產(chǎn):根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函(2010)79號)第五條的規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。
按照企業(yè)會計準則,在企業(yè)未收到發(fā)票時,對固定資產(chǎn)應進行暫估入賬后并進行折舊,然后按照國稅函(2010)79號進行稅前扣除。
相關政策:
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2011年34號)第六條規(guī)定:企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定:根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。
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