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同期資料是納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料通過(guò)披露企業(yè)組織架構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)分配情況等信息,并進(jìn)行可比性分析,以證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則。
2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳和關(guān)聯(lián)申報(bào)均已結(jié)束,我們歸納了同期資料準(zhǔn)備應(yīng)關(guān)注的基本政策要求,希望對(duì)企業(yè)接下來(lái)履行同期資料準(zhǔn)備義務(wù)有所助益~
★文件依據(jù)
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第14號(hào))
★熱點(diǎn)問(wèn)答
一、同期資料包括哪些類型?
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)文件,同期資料分為三種文檔,分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況,只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔,存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
二、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔?
符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:
(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易,且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。
例: C是美國(guó)某集團(tuán)公司M在中國(guó)的全資子公司,2019年度,C僅與M之間發(fā)生一筆100萬(wàn)元的關(guān)聯(lián)交易,與其他境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生3億元的關(guān)聯(lián)交易。如果M已準(zhǔn)備了主體文檔,那么,C需要將其翻譯成中文副本,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交;如果M沒有準(zhǔn)備主體文檔,C也沒有主體文檔的準(zhǔn)備和提交的義務(wù)。
如果上例的C與M之間仍只發(fā)生一筆100萬(wàn)元的關(guān)聯(lián)交易,但是與其他境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了12億元關(guān)聯(lián)交易,符合年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元標(biāo)準(zhǔn),那么,如果M沒有準(zhǔn)備主體文檔,C需要自行承擔(dān)準(zhǔn)備主體文檔的義務(wù)。
三、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔?
年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔:
(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)超過(guò)2億元。
(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。
(3)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。
(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。
另外,根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第二十八條的規(guī)定,企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),如出現(xiàn)虧損,無(wú)論是否達(dá)到42號(hào)公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
四、哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項(xiàng)文檔?
特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
(1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
(2)企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
五、企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料?
企業(yè)符合以下情形之一的,可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料:
01 企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的,可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔,且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
02 企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
六、企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備?
主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢;本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。
七、企業(yè)應(yīng)在何時(shí)提供同期資料?
42號(hào)公告規(guī)定,同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的,應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
八、同期資料的保存有什么規(guī)定?
同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的,應(yīng)當(dāng)由 合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文,并標(biāo)明引用信息資料的出處來(lái)源。同期資料應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章,并有法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽章。
如對(duì)同期資料準(zhǔn)備有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜存在疑惑,可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,或者撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
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