為支持小規(guī)模納稅人復工復業(yè)，國家針對小規(guī)模納稅人出臺了增值稅減免政策。

考慮到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)文件，明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2020年底前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記政策時間延長，這些注意點你get到了嗎？

01

適用條件

辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，需要滿足年銷售額不超過500萬元的條件，具體是指轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。納稅人轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。

另外，轉(zhuǎn)登記政策不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的一般納稅人均可以辦理轉(zhuǎn)登記，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。

特別提醒： 

轉(zhuǎn)登記政策自公告發(fā)布之日起執(zhí)行，停止時間是2020年底。在上述期間內(nèi)，符合條件的一般納稅人可以根據(jù)自身需要，自主選擇辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。需注意的是，今年選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只有1次，如果納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

02

辦理程序

《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）：第二條規(guī)定“符合本公告第一條規(guī)定的納稅人，向主管稅務機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理：

（一）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關(guān)當場辦理。

（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關(guān)應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。”

符合規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，具體表樣參見《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》有關(guān)附件。

03

轉(zhuǎn)登記前后銜接問題

納稅人辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍然需要按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

舉個例子：

甲企業(yè)滿足一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人相關(guān)條件，6月正式辦理的轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

?辦理前按月納稅，轉(zhuǎn)登記后仍按月納稅

7月開始生效，后續(xù)按月繳納。

?辦理前按月納稅，轉(zhuǎn)登記后按季度納稅

6月辦理，三季度開始生效

?辦理前按季納稅，轉(zhuǎn)登記后仍按季納稅

二季度辦理，三季度開始生效。

?辦理前按季納稅，轉(zhuǎn)登記后按月納稅

二季度辦理，7月份開始生效。

特別注意：

一是尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，需計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

二是納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，在一般納稅人期間的銷售或者購進業(yè)務，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，需調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。調(diào)整后形成多繳稅款的，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。調(diào)整后形成少繳稅款的，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

04

發(fā)票開具

1.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。

2.一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開具有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍字發(fā)票。

3.轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。

4.轉(zhuǎn)登記生效之日起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關(guān)規(guī)定向稅務機關(guān)申請代開。

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