往來賬戶查哪些“往來”？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/05/07 14:04:42　　字體：大小

企業(yè)的往來款項(xiàng)一般包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等等涉及到本企業(yè)與其他企業(yè)的交易。正因?yàn)樾枰c其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)接，比較容易有潛在的涉稅因素，有些人就會(huì)打這些賬戶的“小主意”，不過你們不要聰明反被聰明誤，今天來提醒一下你們，往來賬戶應(yīng)該注意哪些涉稅點(diǎn)。

將這些往來項(xiàng)目的本期金額與上年同期比較，如果增減異常，可能存在的涉稅問題主要有

1、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”賬戶借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶，隱匿銷售收入；

2、將“預(yù)收賬款”作為收入的隱匿賬戶，發(fā)出貨物不確認(rèn)收入，收入造成預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬；

3、“預(yù)收賬款”對(duì)特殊行業(yè)還要分析有無未及時(shí)應(yīng)繳或預(yù)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)；

財(cái)稅〔2017〕58號(hào)： “《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%?！?/p>

財(cái)稅[2016]36號(hào)：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！?/p>

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：

（一）開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。

（二）開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

（三）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額?！?/p>

國(guó)家稅務(wù)總局2016年第70號(hào)公告：

“為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)＝預(yù)收款－應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”

4、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

5、核銷壞賬損失不合法；

國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

6、已核銷的壞賬損失又收回，是否入了小金庫(kù)？

這些點(diǎn)都是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要注意的，一定要當(dāng)一個(gè)合格的納稅人，遵守法律法規(guī)。

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